Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель
.pdf4)при представлении Декларации представителем налогоплательщика — физическим лицом в поле "фамилия, имя, отчество полностью" — построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью;
5)при представлении Декларации представителем налогоплательщика — юридическим лицом в поле "фамилия, имя, отчество полностью" — построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика — юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
Вполе "наименование организации — представителя налогоплательщика" — наименование юридического лица — представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью юридического лица — представителя налогоплательщика, и дата подписания.
Вполе "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика" — вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Раздел 1 заполняется следующим образом:
По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации:
Вкаждом блоке строк с кодами 020 — 030 указываются:
1)по коду строки 020 — код административно-территориального образования по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).
2)по коду строки 030 — сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей
211
суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 раздела 3 Декларации.
Раздел 2 заполняется следующим образом:
Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).
По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности
По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010
По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности
По кодам строк 050 — 070 указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.
По коду строки 080 указывается значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К, рассчитываемого как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
212
По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050 — 070.
По коду строки 110 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).
Таким образом, по строке 110 формируется сумма налога. Раздел 3 заполняется следующим образом:
По коду строки 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО.
По коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всех заполненных разделов 2 Декларации).
По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период
По коду 040 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.
213
По коду строки 050 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 020).
По коду строки 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 020 — код строки 050).
Перечень подаваемых деклараций плательщиков ЕНВД
1.Расчетная ведомость в Фонд социального страхования (ФСС) подается ежеквартально до 15 числа месяца следующего за истекшем кварталом
2.Расчетная ведомость по Обязательному социальному страхованию (ОСС) подается ежеквартально до 1 числа второго месяца следующего за отчетным периодом (например, за 1 квартал до 1 мая)
3.Налоговая декларация ЕНВД подается ежеквартально до 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом (Декларация по ЕНВД за 1 кв. должна быть сдана по 20 апреля включительно)
4.Бухгалтерский баланс (Ф-1) подается ежеквартально до 30 числа месяца следующего за истекшим кварталом
5.Отчет о прибылях и убытках (Ф-2) подается ежеквартально до 30 числа месяца следующего за истекшим кварталом
6.Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (ПФ) — до 1 августа 2010 г. за 1 полугодие — до 1 февраля 2011 г. за год
7.Индивидуальные сведения 2-НДФЛ предоставляются раз в год до 1 апреля года, следующего за истекшим.
Например, декларация 2-НДФЛ за 2010 г. должна быть подана до 1 апреля 2011 г.
Нулевая декларация по ЕНВД
Федеральная налоговая сообщает, что правомерность представления «нулевой» декларации по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики могут подтвердить любыми документами,
214
подтверждающими факт приостановления по объективным причинам осуществляемой деятельности (временная нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.).
Например, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и другие документы.
Данные выводы содержатся в письме ФНС России от 7 июня 2011 г. №
ЕД-4-3/9023.
Нулевая декларация по другим налогам
Обычно плательщики ЕНВД при составлении устава включают как можно больше видов деятельности, надеясь, что будут их осуществлять в будущем.
Налоговики в письме ФНС от 26 апреля 2011 г. № АС-4-3/6753 полагают, что в этом случае необходимо подавать нулевые декларации.
Исходя из норм комментируемой главы обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Необходимо также иметь в виду, что законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД не только с видом осуществляемой ими деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными ст. 346.26 и 346.27 НК РФ (площадью торгового зала (зала обслуживания), ассортиментом реализуемых товаров, количеством имеющихся у налогоплательщика транспортных средств и др.).
215
Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Об этом указано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, а также в Определении Конституционного Суда РФ от 11
июля 2006 г. № 265-O.
По мнению ФНС России, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде ЕНВД, и при регистрации заявивший иные виды деятельности, не подпадающие под указанную систему налогообложения, по которым не осуществляется предпринимательская деятельность, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по общему режиму налогообложения.
Электронная налоговая декларация и декларация по иным налогам
В последнее время налогоплательщики получили возможность предоставлять декларации в электронном виде.
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от
216
обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями установлена п. 5 ст. 227 НК РФ.
При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется указанными налогоплательщиками в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Об этом указано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, а также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 11 июля 2006 г. № 265-O.
Данные выводы следуют из письма ФНС России от 26 апреля 2011 г. №
АС-4-3/6753.
Особенности уплаты страховых взносов
На 2010 г. страховые взносы составляли 14-процентный взнос в Пенсионный фонд РФ. С 2011 г. взносы во все фонды уплачиваются по общей ставке 34%.
С 2011 г. страховые тарифы повышены до 34%:
9взносы в ПФР — 26%;
9в ФСС РФ — 2,9%;
217
9в ФОМС РФ — 2,1%;
9в ТФОМС РФ — 3%.
Плательщики страховых взносов, как и налогоплательщики ЕСН, разделяются на лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения (далее — работодатели), и на лиц, не производящих таких выплат (включая ИП, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой) (далее — физические лица). Однако федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов. В НК РФ аналогичной нормы нет.
В отличие от налогообложения ЕСН, под обложение страховыми взносами подпадают:
9компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
9выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме «молока»);
9выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
9выплаты по травматизму;
9выплаты, начисляемые по трудовым договорам;
9подарки сотрудникам облагаются страховыми взносами;
9оплата передвижения работника до места работы;
9прошлогодняя зарплата (если компания в этом году доплатила сотруднику то, что ему причитается за прошлый год, то с таких сумм надо заплатить взносы);
9выплаты членам семьи умершего работника.
Для работодателей база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 руб.
218
нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Следовательно, если доходы физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом превысят 463 000 руб., то на сумму превышения страховые взносы не начисляются. Указанная расчетная величина после 1 января 2011 г. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ в порядке, определенном Правительством РФ. При этом необходимо отметить, что по страховым взносам в отличие от ЕСН не действует регрессивная шкала.
Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2010 г. он составлял 415 000 рублей.
Помимо вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.
Плательщики ЕНВД могут уменьшить размер уплачиваемых страховых взносов на 50%:
463 000 * 34% = 157 420 рублей Плательщик ЕНВД может уменьшить налог на 50%, т.е. на 78 710 рублей.
Пример
ООО «Семечка» приняло на работу Семенова А.К. и выплачивает ему в январе 2011 г. заработную плату в размере 30 000 рублей.
Если зарплата работника составляет 30 000 рублей, организация, либо предприниматель должны заплатить:
26 100 руб. — зарплата сотруднику на руки;
219
3900 руб. — налог на доходы физических лиц; 7800 руб. — Пенсионный фонд; 930 руб. — ФФОМС; 600 руб. — ТФОМС; 870 руб. — ФСС.
Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 10 200 рублей.
Сумма страховых взносов ИП, применяющего ЕНВД
Сумма страховых взносов для индивидуального предпринимателя складывается исходя из взносов в следующие фонды:
Пенсионный фонд РФ — 4330 руб. (МРОТ) x 26% x 12 мес. = 13 509,6
руб.;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 4330
руб. (МРОТ) x 3,1% x 12 мес. = 1610,76 руб.;
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 4330
руб. (МРОТ) x 2% x 12 мес. = 1039,2 руб. Итого: 16 159,56 руб.
Данная позиция отражена, в частности, в письме Минэкономразвития РФ от 7 апреля 2011 г. № Д05-1029.
Право на пониженные страховые взносы
В соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее — ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 18 % при общем совокупном тарифе в
220