Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

государственные внебюджетные фонды в размере 26 % на период 2011–2012 гг. с переходом к общеустановленному тарифу 34 % с 2013 г.

Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен п. 8 ч. 1 ст. 58 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, то страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в 2011 г. уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, по мнению Департамента, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД.

В этом случае, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения ст. 346.15 НК РФ.

Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в 2011

221

г. по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Вывод о возможности применять пониженные страховые взносы следует из письма Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. № 2010-19.

Оптимизация ЕНВД, связанная со страховыми взносами

Оптимизация ЕНВД, связанная со страховыми взносами, имеет двоякое значение:

1. Возможно уменьшить сумму налога ЕНВД на 50% страховых взносов.

Размер единого налога на вмененный доход можно уменьшить на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ взносов с выплат работникам, занятым во "вмененной" деятельности, включая работников административноуправленческого персонала. Но это возможно только в том случае, если плательщик ЕНВД не осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03- 11-06/3/34.

2. Возможно уменьшить саму сумму страховых взносов.

Наиболее простым способом оптимизации ЕНВД за счет сокращения персонала представляется аутсорсинг, то есть заключение договора на выполнение работ или оказание услуг с реальной организацией, работники которой и будут фактически выполнять все необходимые функции, числясь при этом и получая зарплату в своей организации.

3. Активное использование необлагаемых выплат.

Применение перечисленных в ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ платежей не облагаемых страховыми взносами в Пенсионный Фонд и другие фонды (прежде всего это компенсационные выплаты и единовременные пособия, что для большинства плательщиков страховых взносов не вариант, хотя бы потому, что при нормальном течении хозяйственной деятельности трудно набрать столько оснований для компенсационных выплат, чтобы более или менее существенно снизить бремя страховых платежей);

222

4. Получение особого статуса.

Получения статуса учреждения, подпадающего под категорию плательщиков, уплачивающих страховые взносы в пенсионный фонд по пониженным тарифам (для большинства наших предприятий это тоже не вариант).

Зарплатные налоги при применении ЕНВД

Налоги на зарплату в 2011 г. для организаций и предпринимателей, для любых предприятий на любых системах налогообложения — ОСН, УСН, ЕНВД, кроме ЕСХН:

223

Налоги на заработную плату уплачиваются один раз в месяц, до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Неполучение декларации налоговым органом

Датой представления декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

На практике возможна ситуация, когда налогоплательщик своевременно отправил декларацию, а налоговый орган ее не получил. Подобный случай был рассмотрен ФАС ВСО в постановлении от 27 января 2009 г. № А19-6809/08-50- Ф02-6810/08. Арбитражным судом установлено, что налоговая декларация в электронном виде представлена своевременно.

Проверка налоговыми органами уплаты ЕНВД

Налоговый орган, проводя проверку в рамках вышеуказанной статьи, осуществляет проверку по следующим основаниям:

1. Подача декларации.

224

Примером можно назвать постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 марта 2011 г. по делу № А70-7661/2009, из которого виден целый комплекс нарушений, выявленных налоговым органом, в том числе и неподача декларации.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов проверки, а также представленных письменных возражений налогоплательщика, результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника ИФНС России по г. Тюмени № 4 было принято решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщик привлечен привлечено к налоговой ответственности:

9предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость (далее — НДС) за период март-декабрь 2006 г., январьдекабрь 2007 г. в виде штрафа размере 192 248, 69 руб., единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД) за 1- 4 кварталы 2006, 2007 г. в виде штрафа

вразмере 27 382, 20 руб., налога на прибыль за 2006 г. в виде штрафа в размере 13 977, 20 руб., единого социального налога (далее — ЕСН) в части ФСС за 2006-2007 гг. в виде штрафа в размере 273, 80 руб.;

9предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕНВД за 1- 4 кварталы 2006, 2007 г. в виде штрафа в размере

255 490, 70 руб.;

9предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы: физических лиц (далее — НДФЛ) в виде штрафа в размере

194 313, 20 руб.;

9предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов на проверку по требованию налогового органа

ввиде штрафа в размере 1300 руб.

2. Уплата ЕНВД в полном объеме.

Пример, когда ИФНС доначислила налог содержится в определении ВАС РФ от 21 января 2010 г. № ВАС-16232/08 по делу № А19-10451/07-40. Однако в

225

судебном порядке налогоплательщику удалось оспорить данное решение. При исследовании материалов дела суд кассационной инстанции пришел к выводу, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход площадь торгового зала, используемая предпринимателем, составила в 2004 г. — 54,36 кв. метров, в 2005 г. — 94,36 кв. метров. При этом судом учтены положения ст. 346.26— 346.29 НК РФ. Приведенные в заявлении инспекции доводы не опровергают вывод суда кассационной инстанции об использовании предпринимателем в 2004 г. для торговой деятельности площади 40 кв. метров. Таким образом, уплата ЕНВД была осуществлена в полном объеме.

3. Необходимость подачи уточненной декларации.

Требование о подаче уточненной декларации может быть удовлетворено только в случае, если компания является плательщиком ЕНВД.

Пример судебного решения можно найти в определении ВАС РФ от 7 октября 2010 г. № ВАС-3972/10 по делу № А09-9907/08-30. Требование инспекции о представлении уточненных налоговых деклараций при условии, что общество не обязано было платить единый налог на вмененный доход, не основано на нормах налогового законодательства, так как внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию регламентировано ст. 81 НК РФ и касается налогоплательщиков этого налога. Однако, как установлено судами и подтверждается актом выездной налоговой проверки общество в 20032006 гг. плательщиком единого налога на вмененный доход не являлось.

4. Уплата других налогов и сборов.

В постановлении ФАС Уральского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф09- 2902/07-С3 по делу № А47-9347/06 суд рассматривал ситуацию, в которой налоговый орган произвел проверку уплачиваемых страховых взносов, поскольку они уменьшают сумму ЕНВД. Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (далее — ЕНВД) за I квартал 2006 г. инспекцией принято решение от 6 июня 2006 г. № 280 о привлечении его к налоговой ответственности,

226

предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 725 руб. 60 коп., доначислении указанного налога в сумме 3628 руб., начислении пеней в сумме 53 руб. 69 коп.

Основанием для этого послужил вывод инспекции о неправомерном уменьшении предпринимателем подлежащего уплате ЕНВД на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (3628 руб.) в связи с тем, что расчет уплаты страховых взносов за указанный период налогоплательщиком не представлен. Судом установлено, что предпринимателем фактически уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, следовательно, предприниматель имеет право осуществить уменьшение суммы ЕНВД, подлежащего уплате за тот же период, что и уплаченные страховые взносы с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 346.32 НК РФ (50 процентов суммы налога).

6. Сроки уплаты ЕНВД и сроки подачи налоговой декларации как по ЕНВД, так и по другим налогам.

Впостановлении ФАС Волго-Вятского округа от 6 ноября 2008 г. по делу

№А11-1514/2008-К2-19/74 суд сделал вывод, что непредставление налогоплательщиком в установленный срок в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость является основанием для привлечения к налоговой ответственности в соответствии с ч. 2 ст. 119 НК РФ. Согласно п. 1 и 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством срок налоговой декларации.

227

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28 июля 2000 г. № А3126/12 суд удовлетворил исковые требования о взыскании единого налога на вмененный доход, т.к. предприниматель не выполнил свою обязанность по уплате единого налога в срок. Аналогичный вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2010 г. № Ф07-5622/2010 по делу № А52-5477/2009, при этом суд отметил, что общество привлечено к ответственности за неуплату ЕНВД в законодательно установленный срок в результате занижения налоговой базы, при этом обстоятельства, являющиеся основанием для освобождения налогоплательщика от указанной ответственности, отсутствовали.

Административная ответственность за нарушение ст. 346.32

15.5Нарушение сроков представления предупреждение или наложение

228

физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой

Уголовная ответственность за нарушение ст. 346.32

229

Обратите внимание, что налогоплательщики ЕНВД могут столкнуться и с другими видами штрафных санкций:

Иные штрафы для плательщиков ЕНВД

230