Постатейный комментарий к главе 26.3. Налогового кодекса «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель

К2 фактически отработанного времени (постановления ФАС СевероКавказского округа от 20 декабря 2007 г. № Ф08-8314/2007-3111А; ФАС Уральского округа от 27 апреля 2007 г. № Ф09-2907/07-С3; ФАС Центрального округа от 18 декабря 2007 г. № А09-2556/07). В письме Минфина РФ от 26 марта 2009 г. № 03-11-09/112 указано, что с 1 января 2009 г. исчисление ЕНВД налогоплательщиками должно осуществляться с применением значений коэффициента К2, утвержденных нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

Рассмотрим виды деятельности в виде схемы:

Виды деятельности, определение которых дано в ст. 346.27 НК РФ

Обратите внимание, что в ст. 346.29 НК РФ выделено больше видов деятельности, например, оказание услуг по предоставлению во временное

71

владение, пользование мест стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. В ст. 346.27 НК РФ не дается определение оказанию данных услуг, но указано определение стоянки.

Ряд услуг имеет классификацию. Для определения, подпадает ли вид услуг в классификатор по ЕНВД целесообразно пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163 (далее — ОКУН ОК 002-93), которым установлены следующие подвиды видов деятельности.

К бытовым услугам относятся:

9ремонт, окраска и пошив обуви;

9ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

9ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

9изготовление и ремонт мебели;

9химическая чистка и крашение, услуги прачечных;

9ремонт и строительство жилья и других построек;

9техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин

иоборудования;

9услуги фотоателье и фото- и кинолаборатории, транспортноэкспедиторские услуги;

9услуги бань и душевых, парикмахерских. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги;

9прочие услуги непроизводственного характера.

К ветеринарным услугам относятся:

9 клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов;

72

9диагностические исследования домашних животных;

9вакцинация домашних животных;

9дегельмитизация домашних животных;

9лечение домашних животных на дому;

9лечение домашних животных в стационаре;

9проведение хирургических операций у домашних животных;

9выезд скорой ветеринарной помощи на дом;

9выезд ветеринара на дом.

Куслугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в частности, относятся следующие услуги:

9мойка автомобилей;

9полировка кузова автомобилей;

9защита кузова автомобилей антикоррозийными покрытиями;

9диагностика технического состояния автомобилей;

9регламентные работы, связанные с эксплуатацией автомобилей;

9регулировочные работы;

9предпродажная подготовка автомобилей;

9транспортировка и буксировка автомобилей;

9хранение транспортных средств;

9хранение транспортных средств в отапливаемых гаражах;

9хранение транспортных средств в неотапливаемых гаражах;

9хранение транспортных средств на закрытых стоянках;

9хранение транспортных средств на открытых стоянках;

9замена элементов конструкции кузова;

9жестяные работы на кузове;

9устранения повреждений кузова с использованием сварки;

9устранения повреждений кузова с использованием нанесения полимерных клеев и мастик на тканевую основу;

9ремонт и замена стекол;

9ремонт и замена элементов интерьера салона автомобилей;

73

9окраска кузова автомобилей и дисков колес;

9работы по ремонту кузова автомобилей прочие;

9ремонт ходовой части автомобилей;

9ремонт двигателей автомобилей;

9ремонт топливной системы автомобилей;

9ремонт электрооборудования автомобилей;

9ремонт, зарядка и замена аккумуляторных батарей;

9работы по ремонту автомобилей прочие.

Кавтотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов

относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с ОКУН ОК 00293:

1) перевозки пассажиров автобусами по регулярным маршрутам:

9в городском сообщении;

9в пригородном сообщении;

9в междугородном сообщении;

9в международном сообщении;

2)перевозки пассажиров автобусами по маршрутам (направлениям) с выбором пассажирами мест остановки:

9 в городском сообщении;

9 в пригородном сообщении;

9 в междугородном сообщении;

3)специальные (доставка работников, школьные, вахтовые и т.п.) перевозки пассажиров:

9 в городском и пригородном сообщении;

9 в междугородном сообщении;

9 в международном сообщении;

4)туристско-экскурсионные перевозки пассажиров автобусами:

9в городском и пригородном сообщении;

9в междугородном сообщении;

9в международном сообщении;

74

5) разовые перевозки пассажиров автобусами:

9в городском и пригородном сообщении;

9в междугородном сообщении;

9в международном сообщении.

Услуги грузового автомобильного транспорта включают:

1)перевозку автомобильным транспортом: 9 в прямом международном сообщении; 9 в междугородном сообщении; 9 в местном сообщении;

2)перевозку автомобильным транспортом:

9в специализированном подвижном составе;

9в универсальном подвижном составе;

3)перевозку автомобильным транспортом:

9мелких и малотоннажных отправок;

9тяжеловесных и негабаритных отправок;

9сборных отправок;

4)перевозку автомобильным транспортом:

9порожних контейнеров;

9домашних вещей;

9твердого топлива;

9сельскохозяйственной продукции;

9грузов в контейнерах на станции и со станций (портов, аэропортов);

9груза на станции и со станций (портов, аэропортов);

9багажа и грузобагажа на станции и со станций (портов, аэропортов);

9баллонов со сжиженным газом.

Услуги общественного питания включают:

9услуги ресторанов без увеселительных мероприятий;

9услуги ресторанов с увеселительными мероприятиями;

9услуги баров;

9услуги кафе;

75

9услуги закусочных;

9услуги буфетов;

9услуги столовых;

9услуги баров и кафе с увеселительными мероприятиями;

9услуги заведений прочих.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте общую площадь помещений для временного проживания не более 500 кв.

метров включает:

9бронирование мест в гостиницах;

9размещение в гостиницах, пансионатах и других объектах временного размещения;

Если спальная площадь каждого корпуса не превышает 500 кв. м, однако суммарная площадь корпусов больше 500 кв. м., то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения.

9временное размещение и проживание в домиках, входящих в состав кемпинга (автокемпинга), если общая площадь кемпинга (автокемпинга), рассчитанная в вышеназванном порядке, не превышает 500 кв. м.

Рассмотрим пример видов услуг, не облагаемых ЕНВД.

Пример

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ предпринимательская деятельность по реализации товаров по договорам поставки больницам, школам, детским садам не относится к розничной торговле, поэтому не облагается единым налогом на вмененный доход. Указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

76

Рассмотрим еще один пример спорного характера.

Пример

Предположим, что компания продает пластиковые окна и двери. При необходимости, осуществляет их установку. Работая с юридическими лицами, компания не будет применять ЕНВД. Но, если договор заключается с физическим лицом и в заказ входит установка, то это уже не продажа, а услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок», то есть ЕНВД (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2005 г. № 03−06−05−04/53).

В письме Минфина РФ от 26 января 2010 г. № 03-11-06/3/25 предпринимательская деятельность по реализации пластиковых окон и дверей собственного производства должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения. Пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2003 г. № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», установлено, что определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, по вопросам, касающимся применения классификаторов, следует обращаться в Ростехрегулирование.

77

Рассмотрим еще один пример.

Пример

На уплату единого налога на вмененный доход не переводится предпринимательская деятельность по оказанию услуг физическим лицам (детям) с использованием электромеханических аттракционов, которые оборудованы приемниками денег. Такой вывод сделал Минфин в письме от 5 апреля 2010 г. № 03-11-11/85. Ведомство отметило, что ЕНВД не распространяется на предоставление услуг с применением автоматов, например, таких, как электромеханические аттракционы, оборудованные приемниками денег; терминалы оплаты услуг и другие. Налогообложение предпринимательской деятельности по оказанию услуг с использованием перечисленных автоматических средств производится в соответствии с иными режимами налогообложения.

Виды деятельности

78

относятся к бытовым услугам.

В ОК 002-93 в разд. 010000 "Бытовые услуги" такие услуги, как упаковка подарков, не предусмотрены.

Услуги по организации занятий в группах общения, психогимнастики, аутогенной тренировки и др. (код 019742) относятся к прочим услугам непроизводственного характера

(код 019700) в разд. 010000 «Бытовые услуги» — письмо Минфина РФ от 24 декабря 2010 г.

№ 03-11-11/331.

К бытовым услугам относятся, в частности, все услуги по подгруппе 019500 "Ритуальные услуги" — письмо Минфина РФ от 21 декабря

2010 г. № 03-11-06/3/168.

Предпринимательская деятельность организации по реализации в баннооздоровительном комплексе прохладительных и спиртных напитков и сопутствующих товаров не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход — письмо Минфина РФ от 22 ноября 2010 г.

79

80