14.2. Налоговая система рф, налоговая политика, основные принципы и элементы налогообложения

Налоговая система — это совокупность налогов, введен­ных на территории государства в конкретных ее условиях и взимаемых в установленном порядке. Это также компетен­ция органов власти и управления в отношении налогов, вклю­чая распределение средств бюджетной системы.

Налоговая система тесно связана с состоянием экономи­ки, ее цели и задачи меняются с изменением политических, экономических и социальных условий.

Налоговая система любой страны формируется в соот­ветствии с определенными едиными принципами, которые заключаются в следующем:

а) единство налоговой системы. В соответствии с данным принципом недопустимо введение региональных налогов, ог­раничивающих свободное перемещение товаров, работ, ус­луг, а также региональных налогов, позволяющих формиро­вать бюджет за счет налоговых доходов других регионов, или переносить уплату налогов на налогоплательщиков других категорий;

б) принцип эластичности. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся обществен­но-политическим потребностям. Отдельные налоговые усло­вия должны иметь возможность оперативно меняться в сто­рону увеличения или уменьшения налогового бремени. Под­вижность заключается в регулярном заполнении правовых пробелов в налоговом законодательстве страны. Недостаток этого принципа заключается в непредсказуемости налогово­го законодательства;

в) принцип предсказуемости и стабильности. Налого­вая система должна действовать в течение ряда лет, любые изменения могут выступать в силу лишь с начала финансово­го года;

г) принцип множественности налогов. Данный принцип подразумевает то, что налоговая система должна быть осно­вана на комбинации различных налогов, обеспечивающих их распределение по различным категориям плательщиков. Множественность налогов обеспечивает проведение гибкой налоговой политики, позволяющей уловить платежеспособ­ность субъектов экономики, выровнять и сделать общее на­логовое бремя психологически менее заметным, отразить многообразие форм доходов, воздействовать на процесс по­требления и накопления;

д) принцип однократности налогообложения. Многократ­ное обложение дохода недопустимо;

е) принцип дифференциации налогообложения. Уровень налогообложения должен устанавливаться с учетом возмож­ностей налогоплательщика, т. е. величины его доходов. Нало­ги должны обеспечивать расширение производства и пере­распределение создаваемого внутреннего валового продук­та, а также являться эффективным инструментом реализации государственной экономической политики;

ж) принцип обязательности уплаты налогов. Налоговая система должна подразумевать неизбежность выполнения налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетами различных уровней;

з) доступность. Процедура выполнения налоговых обяза­тельств должна быть понятной и удобной для налогоплатель­щиков. При этом издержки органов государственной власти, осуществляющих сбор налогов, должны быть минимальными.

Налоговая система Российской Федерации имеет ряд ха­рактерных особенностей в части организационных принципов функционирования:

— доминирующее налогообложение предприятий и юри­дических лиц; это означает больший уровень налогообложе­ния в сфере производства по сравнению со сферой потреб­ления;

— сравнительно высокий удельный вес косвенных нало­гов в структуре налоговых платежей по сравнению с прямы­ми налогами;

— обязательность постановки всех субъектов предпри­нимательской деятельности на учет в налоговых органах, с правом открытия расчетного счета в банках только после регистрации в налоговых органах;

— разветвленный налоговый аппарат с жесткой иерар­хической структурой;

— первоочередность направления имеющихся на счетах предприятий денежных средств на уплату налогов по срав­нению с остальными расходами предприятия.

Основным нормативным документом, раскрывающим по­рядок функционирования российской налоговой системы, по­нятие налога и сбора, основные принципы налогообложения, действующие на территории России, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), которым на территории Российской Фе­дерации введена 3-уровневая система налогообложения.

1-й уровень — федеральные налоги;

2-й уровень — налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов (региональные налоги);

3-й уровень — местные налоги.

Статья 13 НК РФ устанавливает следующие федераль­ные налоги и сборы:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы на определенные виды товаров, услуг и опре­деленные виды сырья;

— налог на прибыль или доход организации;

— налог на доход от капитала;

— подоходный налог с физических лиц;

— взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

— государственные пошлины;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— налог на пользование недрами;

— налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— налог на дополнительный доход от добычи углеводо­рода;

— сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами;

— лесной налог;

— водный налог;

— экологический налог;

— федеральные лицензионные сборы.

Статья 14 НК РФ устанавливает следующие региональ­ные налоги и сборы:

— налог на имущество организации;

— налог на недвижимость;

— дорожный налог;

— транспортный;

— налог с продаж;

— налог на игорный бизнес;

— региональные лицензионные сборы.

Статья 15 НК РФ устанавливает местные налоги и сбо­ры, к которым относятся:

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц;

— налог на рекламу;

— налог на наследование и дарение;

— местные лицензионные сборы.

Налогово-бюджетные взаимоотношения между федераль­ными, региональными и местными органами власти представ­ляют собой ключевой фактор экономического и политическо­го развития России. Поэтому важное направление совершен­ствования этих взаимоотношений — упорядочение налоговых полномочий между субъектами Российской Федерации и про­порций разделения доходов между различными уровнями бюд­жетной системы.

Для понимания сущности налогообложения необходимо определить экономические элементы налогообложения, кото­рые характеризуют налог как платеж, уменьшающий доходы налогоплательщика и захватывающий его экономические ин­тересы, для соблюдения которых государство определяет по­рядок исчисления и взимания налогов, т. е. устанавливает их. Налоги считаются установленным лишь тогда, когда опреде­лены элементы налогообложения.

В соответствии со статьей 17 НК РФ к элементам нало­гообложения относятся:

1. Субъект налогообложения — это налогоплательщики и плательщики сборов, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Это организации, включая фили­алы и иные обособленные подразделения, а также физичес­кие лица. Различают организации-резиденты, которые от­вечают перед отечественным налоговым законодательством по всем видам и по всей сумме налогов, и организации-нере­зиденты, которые имеют налоговые обязательства в стране пребывания только по тем доходам, источники которых на­ходятся на территории РФ.

2. Объект налогообложения — это предметы, действия, либо стоимостная или натуральная величина, на которые направлены действия налогов. Видами объектов налогообло­жения как экономических элементов могут выступать:

— выручка от реализации товаров, работ, услуг;

— доход;

— прибыль;

— имущества физических и юридических лиц;

— определенные виды деятельности.

3. Налоговая база — это доход или стоимость активов, на основании которых рассчитываются налоги. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную ха­рактеристику объекта налогообложения.

4. Налоговый период — это временной отрезок, за кото­рый исчисляется налогооблагаемая база.

5. Налоговая ставка — установленный законом размер платежа на единицу обложения.

Ставка бывает:

— твердая, устанавливаемая в абсолютной сумме на еди­ницу объекта обложения независимо от получаемого платель­щиком дохода;

— процентная, устанавливаемая в виде доли или про­цента от объекта налогообложения.

В свою очередь, процентная ставка подразделяется на:

— пропорциональную, т. е. не зависящую от величины объекта налогообложения;

— прогрессивную, т. е. процент налогообложения возрас­тает по мере роста величины объекта; прогрессия может быть простой, когда процент изъятия применяется по всей вели­чине объекта налогообложения, и сложной, когда объект делится на части и каждая последующая часть облагается по более высокой ставке;

— регрессивная уменьшается по мере роста облагаемого оборота.

6. Порядок исчисления налога включает в себя следую­щие основные этапы:

— определение объекта налогообложения;

— определение налоговой базы;

— выбор ставки налога;

— применение налоговых льгот;

— расчет суммы налога.

7. Порядок и сроки уплаты налога.

Налоги являются основными финансовыми ресурсами го­сударства, которыми необходимо эффективно управлять. В свою очередь, эффективное управление налогами тесно свя­зано с налоговой политикой.

Налоговая политика — это совокупность экономических, финансовых и организационно-правовых мероприятий государ­ства по формированию налоговой системы в целях обеспече­ния финансовых потребностей государства, отдельных соци­альных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения ресурсов. Налоговая политика яв­ляется важной составляющей финансовой политики государ­ства и финансовых механизмов перераспределения внутрен­него валового продукта.

Основная цель налоговой политики — установление оп­тимального размера централизации финансовых средств по­средством сбора налогов. Налоговая политика должна способ­ствовать не только изъятию средств в бюджеты различных уровней, но и обеспечивать рост доходов населения и эконо­мическое развитие субъектов экономики.

Для достижения этих целей в рамках налоговой полити­ки решаются следующие основные задачи:

— финансирование потребностей социально незащищен­ных слоев населения;

— обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований;

— создание экономических предпосылок для реализации инвестиционных проектов по развитию приоритетных отрас­лей экономики, обеспечивающих государственную безопас­ность;

— финансирование систем управления и обороны;

— поддержание структурной пропорции общества, уст­ранение возникающих диспропорций между объемами про­изводства и платежеспособностью населения.

Основой эффективной налоговой политики является раз­витое налоговое право, поскольку налоговая политика реа­лизуется через систему законодательных актов, регулирую­щих сбор государственных доходов налоговым методом.

Налоговое право в Российской Федерации — это взаимо­связанный комплекс законов, определяющих порядок начис­ления и уплаты налогов, а также права, обязанности и от­ветственность налогоплательщиков и налоговых органов. В то же время налоговое право представляет собой еще и инст­румент, не только обслуживающий разработку налоговых законов, но и устанавливающий правовое основание налого­вой базы, дающий глубокое юридическое и экономическое обоснование налоговой политики государства.

В качестве субъектов налогового права выступают: Рос­сийская Федерация, республики, области, края, АО, города федерального назначения, а также органы местного самоуп­равления, которым налоговым законодательством предостав­ляются определенные полномочия.

Налоговый механизм — это совокупность организацион­ных и правовых норм и отношений в области налогообложе­ния, инструмент реализации налоговой политики. Налоговый механизм включает в себя процедуры прогнозирования, пла­нирования, регулирования и контроля взимания налогов го­сударственными органами.

Налоговый механизм реализуется посредством следую­щих мер:

а) налоговое планирование, учитывающее систему нало­гов и сборов, объекты обложения, налогооблагаемую базу, величину налоговых ставок; на основе этих параметров раз­рабатывается план налоговых поступлений;

б) налоговое регулирование;

в) налоговый контроль.