9.2. Учет и оценка основных производственных фондов

Необходимость учета основных производственных фон­дов вызвана тем, что доля основных средств предприятия в общей величине его средств очень велика, следовательно, от того, как они используются, зависит состояние и разви­тие экономики предприятия.

Основные производственные фонды выступают, с одной стороны, в натуральной форме конкретных средств труда, с другой — имеют стоимость, поэтому их учет и оценка, пла­нирование их воспроизводства осуществляются в соответствии с указанной классификацией в натуральных и стоимостных показателях.

Использование натуральных показателей дает возмож­ность определить техническое состояние средств труда, рас­считать производственные мощности, разработать балансы оборудования, определить размер вводимых мощностей в результате нового строительства и реконструкции. С помо­щью натуральных показателей учет проводится отдельно по каждой группе основных фондов. Например, для зданий при­меняются такие натуральные оценочные показатели, как их число, площадь — общая и полезная. Для машин — количе­ство, вид, срок использования. Исходными материалами для учета в натуральных показателях выступают данные инвен­таризации.

Ввиду разнообразия средств труда и их неоднородности суммарный размер основных производственных фондов нельзя выразить только натуральным показателем. Объективно об­щий объем может быть установлен только с помощью сто­имостных показателей.

Стоимостные показатели основных производственных фондов позволяют определить их структуру и динамику за конкретный отчетный период, размер амортизационных от­числений и степень износа.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охваты­вающего несколько производственно-технологических циклов. В связи с этим учет основных средств и отражение их в балан­се организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной натурально-ве­щественной формы и постепенную потерю стоимости.

В зависимости от момента осуществления оценки основ­ных производственных фондов различают первоначальную и восстановительную стоимость, от состояния — полную и ос­таточную.

а) Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение или создание и ввода в эксплуата­цию объекта основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется, за исключением достройки, коренной реконст­рукции или частичной ликвидации объекта.

где С_об — стоимость приобретенного оборудования, руб.; С — затраты на транспортировку, руб.; С — стоимость монтажных работ, руб.; пр прочие затраты, руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесен­ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал органи­зации, признается их денежная оценка, согласованная учре­дителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, получен­ных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату постановки на баланс.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобре­тенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Учет по первоначальной стоимости необходим для опре­деления суммы затраченных средств и используется при со­ставлении бухгалтерских балансов. Однако со временем из-за изменений в стоимости объектов основных фондов такой вид учета не будет давать объективную величину стоимости.

В этом случае вводится следующий вид учета — учет по восстановительной стоимости.

б) Восстановительная стоимость — стоимость анало­гичных основных фондов в действующих условиях производства, т. е. необходимая сумма затрат на воспроизводство объек­та основных средств.

Величина восстановительной стоимости определяется, как правило, в процессе переоценки ОПФ, которую проводят также для корректировки стоимости оборудования в услови­ях инфляции.

Переоценке подлежат все основные фонды, находящие­ся в собственности предприятия, его хозяйственном ведении и оперативном управлении, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, морально устарев­шие и подготовленные к списанию.

При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т. е. полная стоимость затрат предприятия, если бы оно должно было полностью заменить их на аналогичные новые объекты по существующим на дату переоценки рыночным ценам и тарифам, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов; для импортируемых объектов — также таможенные платежи и т. д.

Восстановительная стоимость основных фондов опреде­ляется (по усмотрению организации) либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты (метод прямой оценки), либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов (индексный метод).

Для морально устаревших объектов переоценку осуще­ствляют, как правило, методом прямой оценки, поскольку моральное старение объектов отражается на уровнях и тем­пах изменения соответствующих цен и тарифов.

Первоначальная и восстановительная стоимости могут быть как полными, так и остаточными.

в) Полная стоимость — стоимость новых объектов ос­новных фондов, характеризующая затраты на их создание в соответствующих ценах. По полной первоначальной стоимости на баланс предприятия зачисляются все поступающие в его распоряжение (приобретаемые) основные производствен­ные фонды.

Поскольку основные производственные фонды перено­сят часть своей стоимости на готовую продукцию (амортиза­ция), т. е. их балансовая стоимость уменьшается, то учет наи­более корректно проводить на основе показателя остаточной стоимости.

г) Остаточная стоимость — представляет собой перво­начальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа. Здесь следует учитывать то, что в процес­се эксплуатации объектов основных фондов проводится их капитальный ремонт, поэтому затраты на него должны быть учтены при расчете остаточной стоимости.

где Z кап — фактические затраты на капитальный ремонт объекта, руб.;

Т — фактический срок эксплуатации объекта, лет; А — норма амортизации объекта (%).

Оценка основных средств по остаточной стоимости необ­ходима для того, чтобы знать их качественное состояние, а также для составления бухгалтерского баланса. Такой вид оценки учитывает ту часть основных фондов, которая еще не перенесена на готовую продукцию, поэтому такая оценка является наиболее точной.

Поскольку в течение года величина основных средств меняется из-за того, что предприятие может, например, приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего, то для их реального учета использу­ются такие показатели, как стоимость на начало и конец года и среднегодовая стоимость.

д) Стоимость на начало года (С_нг) — величина основных производственных фондов по состоянию на 1 января.

е) Стоимость на конец года (С_кг) — определяется исходя из стоимости на начало года.

где С_вв С стоимость введенных в течение года основных средств, руб.; стоимость выбывших в течение года основных средств, руб.

Поскольку стоимости основных средств на начало и ко­нец года могут значительно различаться между собой, то в экономических расчетах используется показатель среднего­довой стоимости.

ж) Среднегодовая стоимость. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость опре­деляют как половину суммы стоимости на начало и конец года:

Однако процесс ввода и вывода основных средств проте­кает в течение года неравномерно, поэтому данный способ дает весьма приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств при­меняется формула среднего хронологического:

где С₁₀₂...С₁₁₂ — стоимость основных фондов на начало каждого месяца, руб.; 12 — число месяцев в году.