3.1.3.1.2. Объект и налоговая база

В соответствии с подп. 1.1 статьи 205 НК объектом налогообложения экологическим налогом являются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Согласно абзацам четвертому - восьмому пункта 2 статьи 205 НК не являются объектами налогообложения выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к НК:

первого класса опасности - менее 0,001 тонны в год;

второго класса опасности - менее 0,1 тонны в год;

третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 тонны в год;

четвертого класса опасности - менее 0,5 тонны в год.

В соответствии со статьей 206 НК налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

При этом следует отметить, что согласно приложению 6 к НК ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух установлены не для всех загрязняющих веществ, а для определенного перечня загрязняющих веществ, выбросы которых являются крупнотоннажными или подлежат учету и сокращению, согласно международным обязательствам, принятым Республикой Беларусь.

Таким образом, для правильной уплаты налога следует проанализировать разрешение на выбросы и выбрать те загрязняющие вещества, по которым в приложении 6 НК установлены ставки налога, а затем проанализировать значения, установленные в разрешении на выбросы: столбец "временный норматив допустимых выбросов, т/год" или "норматив допустимых выбросов, т/год" разрешения на выбросы (для разрешений, выданных согласно Постановлению Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.12.2005 N 69 "Об утверждении Инструкции о порядке выдачи, продления, внесения изменений и дополнений, приостановления действия, аннулирования разрешений на выброс загрязняющих веществ в атмосферный воздух") или в форме "Перечень и количество загрязняющих веществ, разрешенных к выбросу в атмосферный воздух объектами воздействия на атмосферный воздух, имеющими стационарные источники выбросов" (для разрешений, выданных согласно Постановлению N 664).

Согласно п. 14 статьи 1 Закона N 2-З нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух - это максимальные величины поступления загрязняющих веществ в атмосферный воздух, при соблюдении которых обеспечиваются нормативы качества атмосферного воздуха. Согласно пункту 6 статьи 19 Закона N 2-З в случае, когда согласно акту инвентаризации выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух превышают нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и его территориальными органами в разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух могут устанавливаться временные нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и условия осуществления выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Для плательщиков, имеющих ряд филиалов, расположенных в различных населенных пунктах в пределах одной области или в ряде областей, в разрешении на выбросы указывается местонахождение всех объектов воздействия на атмосферный воздух, в том числе расположенных в подразделениях (филиалах), и устанавливаются нормативы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух для каждого из таких объектов воздействия на атмосферный воздух, имеющего стационарные источники выбросов, в случае, если зоны воздействия таких объектов не пересекаются (т.е. расстояние между ними значительно). При этом плательщик, которому в разрешении на выбросы установлены нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух для всей организации или для отдельных объектов воздействия (подразделений, филиалов), причем значения этих нормативов удовлетворяют требованиям, указанным в абзацах четвертом - восьмом пункта 2 статьи 205 НК, имеет право воспользоваться указанной льготой.

В случае, если объемы выбросов выше значений, указанных в абзацах четвертом - восьмом пункта 2 статьи 205 НК, уплату он производит в полном объеме.

Пример. Организация уплачивает экологический налог за выбросы

загрязняющих веществ в атмосферный воздух по упрощенной системе (в

соответствии с п. 3 ст. 208 НК).

Организация имеет разрешение на выбросы загрязняющих веществ в

атмосферный воздух, действительное до 1 июля 2013 г., в соответствии с

которым установлены следующие нормативы выбросов:

Таблица 1

N п/п	Загрязняющее вещество	Код вещества	Класс опасности	Временный норматив допустимых выбросов		Норматив допустимых выбросов		Срок действия временного норматива допустимых выбросов
				г/с	т/год	г/с	т/год
1	Алюминия оксид	0101	2			0,027	0,015
2	Азота диоксид <*>	0301	2	2,81	11,448	0,81	5,346		01.05.2010
3	Азота оксид <*>	0304	3	0,457	1,860	0,13	0,86		01.02.2010
4	Алюмосиликаты (цеолиты)	2933	2			2,101	8,822
5	Твердые частицы <*>	2902	3			0,2	0,278
6	Железа оксид	0123	3			1,326	1,394
7	Ксилол <*>	0616	3			1,639	14,285
8	Мазутная зола теплоэлектростанций (в пересчете на ванадий) <*>	2904	2			0,021	1,324
9	Марганец и его соединения	0143	2			0,025	0,022
10	Меди оксид <*>	0146	2			0,023	0,128
11	Медь сернокислая <*>	0140	2			0,002	0,003
12	Пыль абразивная	2930	б/кл			0,071	0,102
13	Пыль древесная <*>, <**>	2936	3			0,09	0,148
14	Пропан-2-ол (изопропиловый спирт) <*>, <**>	1051	3			0,326	0,139
15	Пыль неорганическая, содержащая до 70% двуокиси кремния <*>, <**>	2908	3			0,087	0,104
16	Свинец и его неорганические соединения <*>, <**>	0184	1	0,00014	0,0011	0,000072	0,000099		01.03.2012
17	Серы диоксид <*>	0330	3			0,846	2,874
18	Толуол <*>	0621	3			3,871	27,245
19	Трихлорэтилен	0902	3			0,802	1,898
20	Углеводороды предельные C12 - C19 <*>, <**>	2754	4			0,17	0,351
21	Углеводороды предельные C1 - C10 <*>	0401	4			5,21	21,619
22	Углерода оксид <*>	0337	4			6,062	25,678
23	Фенол	1071	2			0,291	5,087
24	Фториды газообразные (гидрофторид)	0342	2			0,013	0,006
25	Фториды плохорастворимые	0344	2			0,031	0,005
26	Хрома (VI) оксид <*>	0203	1			0,02396	0,018731

--------------------------------

<*> Вещества, для которых в приложении 6 к НК установлены ставки

налога (выбросы по данным веществам являются объектом налогообложения

экологическим налогом за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный

воздух).

<**> Вещества, объем выбросов которых позволяет применить льготу,

предусмотренную в абзацах четвертом - восьмом пункта 2 статьи 205 НК.

Налог за выброс загрязняющих веществ "свинец и его неорганические

соединения" можно будет не платить после достижения нормативов допустимых

выбросов, предусмотренных в столбце "норматив допустимых выбросов,

т/год", так как в этом случае фактический выброс будет менее значения,

указанного в абзаце пятом пункта 2 статьи 205 НК (менее 0,001 тонны в год).

В налоговой декларации (расчете) по экологическому налогу за выбросы

загрязняющих веществ в атмосферный воздух по форме согласно приложению 11 к

Постановлению N 82 указываются только те вещества, для которых в приложении

6 к НК установлены ставки налога, за исключением веществ, разрешенные

объемы выбросов которых позволяют применить льготу, предусмотренную в

абзацах четвертом - восьмом пункта 2 статьи 205 НК.

В целях реализации принципа "загрязнитель платит" перечисление налоговых платежей должно производиться по месту осуществления выбросов исходя из фактических объемов выбросов на территории района, населенного пункта.

Плательщикам, осуществлявшим ежеквартально платежи налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух исходя из установленных годовых лимитов (в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 Постановления N 1739 равны объемам выбросов загрязняющих веществ, установленным в разрешении на выбросы) и соответствующих ставок налога в размере 1/4 исчисленной суммы налога согласно пункту 3 статьи 208 НК, ежеквартально следует осуществлять платеж, рассчитанный исходя из 1/4 части значений разрешенных выбросов тех загрязняющих веществ, ставки за выбросы которых определены в приложении 6 к НК, если объемы, установленные в разрешении, превышают объемы, установленные в абзацах четвертом - восьмом пункта 2 статьи 205 НК.

В конце года производится перерасчет объемов выбросов и соответственно платежей экологического налога исходя из фактических выбросов.

Фактический учет выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится по формам, утвержденным Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 02.06.2009 N 33 "Об утверждении форм учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды" (далее - Постановление N 33).