- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
3.2.3. Порядок заполнения деклараций
Плательщикам, осуществлявшим ежеквартально платежи налога за добычу (изъятие) полезных ископаемых исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога в размере 1/4 исчисленной суммы налога согласно пункту 3 статьи 214 НК, практически следует осуществлять платеж исходя из 1/4 части лимитов добычи (изъятия) тех полезных ископаемых, перечень которых определен в приложении 10 к НК.
Пример. В разрешении на специальное водопользование, действительном до
1 июля 2013 г., для плательщика "АБ" установлен объем добычи подземной
воды, равный 407 тыс.куб.м/год, в том числе для хозяйственно-питьевого
водоснабжения населения и работников организаций - 331 тыс.куб.м/год, для
иного использования - 76 тыс.куб.м/год, и изъятия поверхностной воды,
равный 60 тыс.куб.м/год, для иного использования.
Решением Н-ского районного Совета депутатов от 12 января 2011 г.
плательщику "АБ" установлен лимит добычи подземной воды на цели
использования в объемах, указанных в разрешении на специальное
водопользование, и песка строительного в объеме 20 тыс.куб.м для
использования в дорожном строительстве.
Решением Н-ского исполнительного комитета от 28 февраля 2011 г.
плательщику "АБ" установлен лимит добычи поверхностной воды на цели
использования в объемах, указанных в разрешении на специальное
водопользование, а именно для иного использования - 60 тыс.куб.м/год.
Плательщик решил применить в 2011 году упрощенную систему уплаты
экологического налога и налога за добычу (изъятие) полезных ископаемых
(согласно пункту 3 статьи 214 НК).
В налоговой декларации (расчете) по налогу за добычу (изъятие)
природных ресурсов следует указывать следующие объемы добычи (изъятия) вод
и сброса сточных вод: добыча (изъятие) подземных и поверхностных вод для
хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций -
331000 куб.м, для иного использования - 136000 куб.м (76000 + 60000).
Добыча песка для использования в дорожном строительстве - 20000 куб.м.
Ставки налога установлены в приложении 10 к НК.
Рассмотрим заполнение граф 2 - 10 налоговой декларации (расчета) по
налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов, оформляемой согласно
приложению 10 к Постановлению N 82:
N п/п |
Наименование природных ресурсов |
Установленный годовой лимит добычи (изъятия) тонн, куб.м |
Фактически добыто (изъято), тонн, куб.м |
Ставка налога за добычу (изъятие), руб. за 1 т, куб.м |
Сумма налога за фактическую добычу (изъятие), в пределах лимита (гр.7 x x гр.9) |
|||||||
с начала года |
в налоговом периоде |
|||||||||||
всего |
в пределах лимита |
сверх лимита |
в пределах лимита |
сверх лимита |
|
|
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|||
1 |
Подземные и поверхностные воды для хозяйственно- питьевого водоснабжения населения и работников организаций |
331000 |
|
|
- |
331000 |
|
19 |
6289000 |
|||
2 |
Подземные и поверхностные воды для иного использования |
136000 |
|
|
- |
136000 |
|
65 |
8840000 |
|||
3 |
Песок строительный для использования в дорожном строительстве |
20000 |
|
|
|
20000 |
|
89 |
1780000 |
При уплате налога исходя из фактических объемов добычи (изъятия) полезных ископаемых налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов заполняется аналогично. Важным является ведение раздельного учета полезных ископаемых по целям их использования.
Так, если плательщик решил уплачивать налог, исходя из фактических объемов добычи (изъятия) поверхностной и (или) подземной воды, то он заполняет налоговую декларацию (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов, исходя из значений объемов, учтенных в журнале учета водопотребления и водоотведения водоизмерительными приборами и устройствами по форме ПОД-6 при наличии таких приборов или в журнале учета водопотребления (водоотведения) неинструментальными методами по форме ПОД-7 как сумма объемов добычи (изъятия) воды за каждый месяц квартала. При этом учитываются отдельно объемы воды, добытой и направленной:
для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций;
организациями и индивидуальными предпринимателями для производства продукции животноводства и растениеводства, организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства;
пресной и минеральной для производства алкогольных, безалкогольных, слабоалкогольных напитков и пива;
для иного использования.