3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства

Хранение отходов может осуществляться как собственником отходов, так и организацией, которая не является собственником отходов. В этом случае хранение отходов производится в соответствии с договором хранения.

Плательщиками экологического налога за хранение отходов производства являются владельцы объектов хранения отходов (ч. 2 п. 7 ст. 208 НК). Поэтому когда собственник отходов производства организовывает хранение отходов для себя, то он же является плательщиком налога. Если хранение отходов осуществляется в соответствии с договором хранения, то плательщиком налога является организация - хранитель отходов.

Пример 7. Организация "А" является собственником отходов и заключает с

организацией "Б" договор хранения отходов. Отходы переданы на хранение

организации "Б". Как владелец объекта хранения отходов организация "Б"

является плательщиком экологического налога за хранение отходов.

В отличие от плательщиков экологического налога за захоронение отходов производства, плательщики налога за хранение отходов производства самостоятельно исчисляют, уплачивают сумму налога и подают соответствующую налоговую декларацию (расчет).

3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства

Объектом признается захоронение отходов производства (подп. 1.3 ст. 205 НК). Таким образом, отходы плательщика, облагаемые налогом, должны относиться к виду "отходы производства". Отходы, относимые к виду "отходы потребления", не облагаются налогом.

Примечание. Отходы потребления - отходы, образующиеся в процессе

жизнедеятельности человека, не связанной с осуществлением экономической

деятельности, отходы, образующиеся в гаражных кооперативах, садоводческих

товариществах и иных потребительских кооперативах, а также уличный и

дворовый смет, образующийся на территориях общего пользования населенных

пунктов (п. 20 ст. 1 Закона N 271-З).

Пример 8. Предприятие имеет на балансе гостиницу и общежитие. Отходы,

образующиеся в результате оказания услуг гостиницей, будут

классифицироваться как отходы производства, и соответственно при вывозе их

на захоронение предприятие обязано платить экологический налог. Отходы,

образующиеся в общежитии, - это отходы, относимые к виду "отходы

потребления". Соответственно при их вывозе на захоронение они не

облагаются экологическим налогом.

Среди номенклатуры отходов (согласно Классификатору отходов), облагаемых налогом, есть одна позиция отходов, которая налогом не облагается. Не признается объектом обложения налогом захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год (абз. 14 п. 2 ст. 205 НК).

Фраза "отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения" указывает на наименование отходов с кодом 9120400 (согласно Классификатору отходов). Поэтому при выполнении установленного условия освобождается от налога только эта позиция отходов.

Условием освобождения от налога отходов с кодом 9120400 является суммарный вывоз на захоронение отходов организации не более 50 тонн в год. В соответствии с законодательством вывоз отходов на захоронение требует получения разрешения на хранение и захоронение отходов производства. Поэтому подсчет суммарного количества отходов, направляемых на захоронение, осуществляется по разрешению на хранение и захоронение отходов производства.

Пример 9. Организация "А" получила разрешение на хранение и

захоронение отходов производства, согласно которому допускается на

захоронение:

отходов с кодом 9120400 (неопасные) в количестве 40 тонн в год;

отходов с кодом 9120800 (4-й класс опасности) в количестве 5 тонн в

год.

Суммарное количество отходов, допускаемое к захоронению для

организации "А", равно 45 тонн в год. Следовательно, отходы с кодом 9120400

не облагаются налогом, а отходы с кодом 9120800 налогом облагаются.

Пример 10. Организация "Б" получила разрешение на хранение и

захоронение отходов производства, согласно которому допускается вывезти на

захоронение:

отходов с кодом 9120400 (неопасные) в количестве 40 тонн в год;

отходов с кодом 9120800 (4-й класс опасности) в количестве 5 тонн в

год;

отходов с кодом 9120300 (неопасные) в количестве 10 тонн в год.

Суммарное количество отходов, допускаемое к захоронению для

организации "Б", равно 55 тонн в год. Следовательно, все отходы, вывозимые

на захоронение в соответствии с разрешением, облагаются налогом, в том

числе и отходы с кодом 9120400.

Налоговой базой признается фактическое количество отходов производства, поступившее на захоронение в налоговом периоде.

Количество отходов, поступившее на захоронение, должно учитываться в массовом выражении (единицы измерения - тонны), так как ставки экологического налога за захоронение отходов производства установлены за 1 тонну. Поэтому отходы, поступающие на захоронение, должны взвешиваться либо на объекте захоронения отходов при приеме отходов на захоронение, либо у собственника отходов перед перевозкой отходов.

При учете отходов, поступивших на захоронение, в объемных единицах (куб.м) необходимо знать плотность таких отходов. Данный показатель зависит от условий образования отходов и в нормативных документах не закреплен.

Например, плотность отходов "А" (4-й класс опасности) согласно замерам равна 0,2 тонны/куб.м. Вывезено на захоронение 100 куб.м отходов "А". Масса отходов равна 20 тонн (0,2 x 100). Сумма налога равна 2623340 руб. (20 тонн x 131167 руб./тонну).