5.2. Включение в затраты

Пунктом 1 ст. 130 НК установлено основное правило включения расходов предприятия в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении: данные расходы, отраженные в бухгалтерском учете, должны быть связаны с производством и реализацией этих товаров (работ, услуг). При этом ст. 131 НК определены затраты, не учитываемые при налогообложении. Что касается платежей экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, то при налогообложении прибыли не учитываются данные затраты в сумме платежей сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством (подп. 1.8 ст. 131 НК).

С 1 января 2011 г. отменены 15-кратные размеры ставок экологического налога, ранее установленные п. 6, 7 ст. 207 НК, за:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством;

- захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством.

При этом статьей 209 НК установлено, что в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, организациями и индивидуальными предпринимателями включаются суммы экологического налога за:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросы сточных вод;

- хранение, захоронение отходов производства;

- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Таким образом, в 2011 году экологический налог рассчитывается только исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, отходов производства, подлежащих хранению, захоронению, установленных ставок налога, понижающих коэффициентов (ст. 206, 207 НК). Вся исчисленная сумма налога включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, а сверхлимитное природопользование является основанием для исчисления вреда по таксам, установленным Указом N 348.

Примечание. Подробнее о возмещении вреда окружающей среде см.

Раздел 4.

Пример. Организации общественного питания выдано в установленном

порядке разрешение на захоронение отходов производства: код 9120300 -

отходы кухонь и предприятий общественного питания, степень опасности -

неопасные. Для предприятия установлен лимит захоронения данного вида

отходов в количестве 8 тонн в год.

Согласно данным учета отходов установлено, что в 2011 году на

предприятии образовалось 10 тонн данного вида отходов производства, которые

вывезены на объект захоронения отходов. Права на применение понижающего

коэффициента, установленного подп. 3.3 ст. 207 НК, предприятие не имеет.

Капитальные вложения в строительство и (или) реконструкцию объектов

хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов (ч. 3

п. 6 ст. 208 НК) предприятием не производились.

Ставка экологического налога за захоронение 1 тонны неопасных отходов

производства законодательством установлена в размере 10342 руб. за тонну

(подп. 1.1 приложения 8 к НК).

По итогам 2011 года сумма экологического налога за захоронение отходов

производства на объекте захоронения отходов (исчисленная и предъявленная

владельцем объекта захоронения отходов производства дополнительно к тарифам

за захоронение отходов производства) по данному виду отходов составит

103420 руб. (10 тонн x 10342 руб.). Несмотря на то что предприятие

превысило на 2 тонны лимит захоронения данного вида отходов, который

составляет 8 тонн в год, экологический налог за захоронение отходов

производства на объекте захоронения отходов исчисляется без применения

15-кратного размера и соответственно относится на затраты, учитываемые

при налогообложении прибыли в полном объеме.

Несколько иная ситуация в 2011 году может складываться у субъектов хозяйствования при отнесении на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. Пунктом 2 статьи 213 НК установлено, что налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов за превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов). При этом в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включаются суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено (п. 1 ст. 215 НК). Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 2 ст. 215 НК). Таким образом, в ст. 215 НК частично продублирована норма, установленная подп. 1.8 ст. 131 НК, в которой указано, что платежи налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли.