3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства

Согласно п. 7 ст. 208 НК:

налоговые декларации (расчеты) за хранение отходов производства на объектах хранения отходов представляются плательщиками - владельцами объектов хранения отходов;

налоговые декларации (расчеты) за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов представляются владельцами объектов захоронения отходов.

В законодательстве установлена одна форма налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства (приложение 13 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)" (далее - Постановление N 82)). Отдельные правила ее заполнения установлены в п. 44 - 46 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).

Декларация (расчет) по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства (декларация) включает в себя:

титульный лист;

Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";

Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";

приложение 1 "Справка о размере и составе использованных льгот по экологическому налогу за хранение, захоронение отходов производства";

приложение 2 "Сведения о суммах экологического налога за хранение отходов производства, подлежащего зачислению в республиканский бюджет по месту нахождения объектов налогообложения", "Сведения о суммах экологического налога за захоронение отходов производства, подлежащего зачислению в республиканский бюджет по месту нахождения объектов налогообложения";

приложение 3 "Сведения о собственниках отходов производства, не перечисливших владельцу объектов захоронения отходов суммы экологического налога за захоронение отходов производства".

Лица, составляющие декларацию, заполняют только необходимые части декларации, а также необходимые приложения к ней.

Отдельные моменты заполнения части I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства" декларации следующие.

С 1 января 2011 г. налог за хранение отходов исчисляется без связи с установленными собственникам отходов лимитами хранения (захоронения) отходов. Графа 4 "Установленный годовой лимит хранения отходов производства" части I декларации должна применяться плательщиками при исчислении суммы налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога (п. 3 ст. 208 НК).

Графа 3 "Степень и класс опасности" части I декларации заполняется с учетом ст. 15 Закона N 271-З (п. 46 Инструкции N 82).

Так как количество отходов, необходимое для перевозки одной транспортной единицей, не облагается налогом, то это количество не показывается в декларации и не включается в расчет налога. Для расчета суммы налога в этих ситуациях используется графа 6 "Фактически направлено на хранение отходов производства в налоговом периоде" части I декларации и правило, установленное в п. 45 Инструкции N 82.

Установлено, что если по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, производится хранение отходов в количестве, превышающем необходимое для перевозки одной транспортной единицей, то плательщик в декларации указывает объемы хранения отходов, которые превышают одну транспортную единицу.

Аналогично, если по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, производится хранение отходов на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов в количестве, не соответствующем технологическому регламенту, плательщик в декларации указывает объемы хранения отходов, которые превышают объемы отходов, не соответствующих технологическому регламенту.

Пример 15. В организации в инструкции по обращению с отходами

производства для отходов с кодом 3532201 одна транспортная единица

установлена в размере 0,1 тонны. На 1-е апреля, следующего за первым

отчетным налоговым кварталом, отходов хранится 0,2 тонны. Значит,

организация является плательщиком налога за хранение отходов производства.

В графе 6 декларации указывается 0,1 тонны отходов, то есть количество

отходов, превышающее одну транспортную единицу (0,1 тонны).

Пример 16. В организации в технологическом регламенте обезвреживания

отходов установлен объем хранения отходов 100 тонн. На 1-е апреля,

следующего за первым отчетным налоговым кварталом, отходов хранится

110 тонн. Значит, организация является плательщиком налога за хранение

отходов производства. В графе 6 декларации указывается 10 тонн отходов, то

есть количество отходов, превышающее объем отходов согласно регламенту (100

тонн).

Графа 5 "Фактически направлено на хранение отходов производства с начала года" и графа 6 "Фактически направлено на хранение отходов производства в налоговом периоде" части I декларации применяются для расчета налоговой базы при возникновении налогового обязательства. Из наименования графы 6 видно, что налогом облагается количество отходов, направленное на хранение в налоговом периоде.

Пример 17. Организация в первом квартале направила на хранение (свыше

одной транспортной единицы) 1 тонну отходов, во втором квартале - 2 тонны

отходов, в третьем - 3 тонны. Сумма налога должна исчисляться за первый

квартал исходя из 1 тонны отходов, за второй и третий - соответственно

исходя из 2 и 3 тонн отходов. Неправильно исчислять сумму налога во втором

квартале исходя из 3 тонн отходов, а в третьем квартале - исходя из 6 тонн

отходов.

При заполнении декларации за хранение отходов плательщикам нужно помнить следующее. Налогом облагается любое хранение отходов, кроме хранения отходов в количестве до "льготного", то есть до одной транспортной единицы или объема, установленного в соответствующем технологическом регламенте. Исходя из положений законодательства об обращении с отходами получается, что так называемое долговременное хранение отходов (когда в установленном порядке требуется разрешение на хранение и захоронение отходов производства) всегда облагается налогом, при этом сумма налога рассчитывается исходя из количества отходов, направленных на хранение в налоговом периоде.

Пример 18. В организации образуются отходы "А", которые не подлежат

передаче на использование, обезвреживание, захоронение. Следовательно,

отходы "А" подлежат хранению в организации согласно выданному органами

Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики

Беларусь разрешению на хранение и захоронение отходов производства. Для

отходов "А" в инструкции не устанавливается показатель "одна транспортная

единица", так как нет вывоза отходов. Организация в первом квартале

направила на хранение 1 тонну отходов, во втором квартале - 2 тонны

отходов. Следовательно, налогом облагается в первом квартале 1 тонна, во

втором квартале - 2 тонны отходов "А".