- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
Ставки экологического налога за захоронение отходов производства и за хранение отходов производства установлены в налоговом законодательстве исходя из степени и класса опасности отходов (приложение 8 к НК). Для правильного исчисления экологического налога плательщики налога обязаны знать степень и класс опасности отходов, поступающих на хранение или на захоронение.
Отходы разделяются по видам в зависимости от степени опасности на опасные отходы и неопасные отходы (подп 1.3 п. 1 ст. 15 Закона N 271-З). Опасные отходы классифицируются по классам опасности (п. 2 ст. 15 Закона N 271-З):
первый класс опасности - чрезвычайно опасные;
второй класс опасности - высокоопасные;
третий класс опасности - умеренно опасные;
четвертый класс опасности - малоопасные.
Опасными признаются отходы, содержащие в своем составе вещества, обладающие каким-либо опасным свойством или их совокупностью, и они могут представлять опасность причинения вреда окружающей среде, здоровью граждан, имуществу вследствие их вредного воздействия (п. 18 ст. 1 Закона N 271-З). Соответственно неопасными признаются отходы, не обладающие опасными свойствами.
Каждый класс опасности (первый, второй, третий, четвертый) опасных отходов рассматривается как самостоятельный вид отходов. Неопасные отходы также являются самостоятельным видом отходов.
Степень и класс опасности отходов указываются в Классификаторе отходов (п. 1 ст. 16 Закона N 271-З).
В настоящий момент в Классификаторе отходов степень и класс опасности отходов указаны не для всех отходов. Поэтому если степень и класс опасности отходов не указаны в данном документе, то производитель отходов обязан в установленном порядке определить этот показатель. Если производитель отходов производства не обеспечил установление степени и класса опасности отходов, то их установление обязаны обеспечить юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, к которым перешло право собственности на эти отходы (абз. 2 п. 2 ст. 16 Закона N 271-З).
Если экологический налог исчисляется за захоронение (хранение) отходов, для которых не установлены степень и класс опасности, то используются специальные ставки налога:
за захоронение отходов - 949838 руб. за 1 тонну (подп. 1.2 приложения 8 к НК);
за хранение отходов - 61634 руб. за 1 тонну (подп. 2.3 приложения 8 к НК).
Установление степени опасности отходов производства и класса опасности опасных отходов производства осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке установления степени опасности отходов производства и класса опасности опасных отходов производства, утвержденной Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 17.01.2008 N 3/13/2 (далее - Инструкция N 3/13/2).
Последовательность действий по установлению степени и класса опасных отходов следующая:
1) по наименованию и коду отхода согласно Классификатору отходов необходимо из приложения 1 к Инструкции N 3/13/2 выбрать опасные свойства отхода, подлежащие определению;
2) необходимо заключить договор с юридическим лицом, в ведении которого находится лаборатория и которое вправе проводить определение опасных свойств отходов и выдавать соответствующие заключения.
Юридические лица, в ведении которых находятся лаборатории, вправе проводить определение опасных свойств отходов и выдавать соответствующие заключения, когда:
во-первых, они аккредитованы в системе аккредитации Республики Беларусь;
во-вторых, состоят на учете в Министерстве природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь.
Учет аналитических лабораторий, осуществляющих измерения в области охраны окружающей среды, производится в соответствии с Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.01.2008 N 7 "О некоторых вопросах учета аналитических лабораторий, осуществляющих измерения в области охраны окружающей среды" (далее - Постановление N 7). Согласно Постановлению N 7 данные об аналитических лабораториях, осуществляющих измерения в области охраны окружающей среды, размещаются на официальном сайте Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь, являются открытыми и подлежат обновлению ежеквартально.
Примечание. Журнал учета аналитических лабораторий см. на сайте
http://www.minpriroda.by в Справочной информации;
3) необходимо направить отходы на изучение опасных свойств, выбранных в соответствии с приложением 1 к Инструкции N 3/13/2, и получить заключение(я) о степени опасности отходов и классе опасности опасных отходов исходя из полученного результата исследования;
4) используя полученное заключение, по Таблице определения степени опасности и класса опасности опасных отходов производства исходя из значения опасного свойства (приложение 3 к Инструкции N 3/13/2) установить значение класса опасности отхода;
5) при изучении двух и более опасных свойств отходов итоговый класс опасности опасных отходов устанавливается исходя из наиболее высокого класса опасности, определенного по результатам исследования опасных свойств отходов (п. 11 Инструкции N 3/13/2).
Например, по результатам исследования отходов "А":
исходя из опасного свойства "токсичность" - это малоопасные отходы, то есть отходы 4-го класса опасности;
исходя из опасного свойства "токсичность продуктов горения" - это высокоопасные отходы, то есть отходы 3-го класса опасности.
Следовательно, итоговая степень опасности отходов "А" - "опасный" и соответственно класс опасности - "третий".
Имеющиеся заключения организации - собственнику отходов целесообразно передать в территориальные органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь при получении разрешения на хранение и захоронение отходов производства. Территориальные органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь при выдаче разрешения на хранение и захоронение отходов производства укажут итоговую степень (опасные или неопасные) и класс опасности отходов (1-й, 2-й, 3-й, 4-й класс), для которых получены заключения.
Передача отходов на захоронение (хранение) должна осуществляться раздельно для отходов каждого класса и неопасных отходов. При смешивании опасных отходов с неопасными отходами, опасных отходов разных классов опасности класс опасности полученной смеси отходов устанавливается по наиболее высокому классу опасности опасного отхода, входящего в смесь, если иное не определено при установлении степени опасности и класса опасности полученной смеси отходов (п. 6 ст. 16 Закона N 271-З). Иными словами, если, к примеру, доказан факт смешивания отходов 4-го класса опасности и неопасных отходов, то независимо от соотношения объемов этих отходов полученная смесь признается отходами 4-го класса опасности, если иное не установит собственник смеси отходов (согласно процедуре, указанной в Инструкции N 3/13/2). В таком случае экологический налог за захоронение (хранение) отходов производства исчисляется по ставкам исходя из полученного класса смеси отходов.