- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
По общему правилу плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели (организации).
Отношения по захоронению отходов возникают между собственником отходов и организацией, эксплуатирующей полигоны захоронения отходов. Эти отношения регулируются договором услуг захоронения отходов.
Фактически захоронение отходов осуществляют организации, которые эксплуатируют полигоны захоронения отходов. Но они не являются плательщиками экологического налога. Установлено, что налоговое обязательство при захоронении отходов производства возникает у организаций, являющихся собственниками отходов производства (п. 2 ст. 204 НК), то есть организаций, которые направили свои отходы на захоронение.
Право собственности на отходы приобретают (п. 1 ст. 3 Закона N 271-З):
производитель отходов - с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов;
юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, - на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.
Пример 6. 1. Организация является собственником товара. В результате
распаковывания товара образуются упаковочные отходы. Организация является
производителем отходов и их собственником, так как нет оснований для
определения иного собственника.
2. Организация "А", являясь собственником автомобиля, заключила
договор технического обслуживания автомобиля (замены масла) с организацией
"Б". Сливая масло из автомобиля, организация "Б" является производителем и
собственником отходов, так как договором услуг не установлено иное правило.
3. Организация является арендатором помещения. Отходы, образующиеся у
арендатора, подлежат вывозу на захоронение. Договором установлено, что
арендатор передает арендодателю отходы в собственность с момента помещения
отходов в контейнер. Получается, что после образования отходов их
собственником является арендатор, но далее после помещения отходов в
контейнер собственником отходов становится арендодатель (арендодатель
приобрел право собственности на отходы в результате сделки об отчуждении
отходов).
Для определения плательщика экологического налога за захоронение отходов производства необходимо установить собственника отходов, направленных на захоронение.
Законом N 271-З установлены специальные обязанности для владельцев объектов захоронения отходов (полигонов). Они признаются налоговыми агентами и обязаны (п. 4, ч. 3 п. 7, ч. 3 п. 8 ст. 208 НК):
исчислить сумму налога для собственника отходов производства;
выставить сумму налога собственнику отходов производства;
перечислить в бюджет сумму налога, фактически полученную от собственника отходов производства;
подать налоговую декларацию (расчет) по экологическому налогу за захоронение отходов производства.