- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
Объектом обложения экологическим налогом признается хранение отходов производства (подп. 1.3 ст. 205 НК). Как и при захоронении, облагаются налогом только отходы, классифицируемые как "отходы производства".
Не признаются объектами обложения экологическим налогом (п. 2 ст. 205 НК):
- хранение отходов производства на объектах обезвреживания (п. 15 ст. 1 Закона N 271-З) и (или) использования (п. 16 ст. 1 Закона N 271-З) таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
- хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания таких отходов и (или) объекты по использованию таких отходов;
- хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
- хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы.
Для того чтобы не платить налог по данным основаниям, необходимо организациям, эксплуатирующим объекты обезвреживания и (или) использования отходов, разработать и утвердить технологический регламент обезвреживания отходов и (или) использования отходов. В таком документе должно указываться количество, накапливаемое на территории этих объектов. Требования к содержанию регламентов нормативными актами не регламентированы.
Пример 11. Предприятие осуществляет обезвреживание лакокрасочных
отходов. Процесс обезвреживания отходов производится согласно регламенту,
утвержденному на предприятии. В регламенте установлено, что количество
отходов, накапливаемое для обезвреживания, равно 100 тонн. Соответственно
накопление лакокрасочных отходов до 100 тонн не облагается экологическим
налогом за хранение отходов производства.
Хранение отходов производства, предназначенных для передачи на захоронение, обезвреживание и (или) использование, регламентируется в организациях, в которых образуются отходы, специальным документом - инструкцией.
Примечание. Подробно о значении, содержании инструкции см.
Раздел 3.1.3.3.1.4.
Пример 12. На предприятии образуются и вывозятся на переработку отходы
упаковочного картона. Предприятие разрабатывает инструкцию, в ней для
отходов упаковочного картона установлена одна транспортная единица, равная
500 кг. Следовательно, хранение 100, 150 вплоть до 500 кг отходов
упаковочного картона не облагается экологическим налогом.
Нужно помнить, что объем до одной транспортной единицы - это "льготный" объем, не облагаемый налогом. Поэтому если "льготный" объем отходов исчерпан, то накапливаемый объем отходов сверх "льготного" уже облагается налогом. "Льготным" объемом можно воспользоваться только тогда, когда отходы будут вывезены.
Пример 13. В первом квартале организация направила на хранение 400 кг
отходов упаковочного картона. Одна транспортная единица для этих отходов
равна 500 кг. За первый квартал налога нет. Во втором квартале организация
направила на хранение еще 300 кг отходов упаковочного картона. Итого
хранится 700 кг, то есть на 200 кг больше установленной одной транспортной
единицы (500 кг). Налогом облагается 200 кг отходов, а "льготный" объем уже
исчерпан.
При отсутствии инструкции организация не может пользоваться льготой и весь объем отходов, направленный на хранение, должен облагаться налогом.
Пример 14. В первом квартале организация направила на хранение 100 кг
отходов медной проволоки. Инструкция в организации не разработана.
Следовательно, все количество отходов, направленное на хранение за квартал,
облагается налогом.
Налоговой базой признается фактическое количество отходов производства, направленное на хранение в налоговом периоде (ст. 206 НК). База рассчитывается путем вычитания количества отходов, хранимого на конец отчетного квартала, из количества отходов, хранимого на начало отчетного квартала. Важно помнить, что прежде чем рассчитывать налоговую базу, нужно сначала установить, возник ли объект налогообложения в конкретном налоговом периоде, то есть была ли передача на хранение в налоговом периоде с учетом "льготного" объема - одной транспортной единицы.