1.5.2. Облік векселів одержаних

Векселі одержані – заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.

Вексель – ЦП, який свідчить про безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання терміну визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Вексель має подвійну природу: боргове право (зобов'язання); ЦП. У першому випадку операція отримання (передачі) векселя є наслідком товарної операції (придбання активів, робіт, послуг) і розглядається у безпосередньому зв'язку з нею. У другому – отримання (передача) векселя є самостійною операцією.

В обліку розрізняють короткострокові та довгострокові векселі. Критерієм такого розподілу є 12 місяців.

Окрім того, самі векселя діляться на 2 види:

прості, де на етапі емісії беруть участь 2 особи (боржник і кредитор);

переказні, де на етапі емісії беруть участь 3 особи (кредитор, платник за векселем і одержувач платежу).

Для обліку векселів одержаних (боргове право) в національній валюті використовуються активні субрах.162, 341. Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

Розрізняють векселі відсоткові та безвідсоткові.

Відсотковий вексель – вексель, на якому зазначена сума погашення та відсоток, який буде сплачено векселеодержувачу за відстрочення платежу. Виплата відсотків за відсотковим векселем здійснюється в момент погашення векселя.

Сума відсотка нараховується за формулою:

Сума відсотка = (Номінальна вартість векселя х Річна ставка відсотка х Період часу (днів)) : 360

Приклад. Підприємством було реалізовано товарів на 6000 грн на умовах комерційного (товарного) кредиту. Від покупця було отримано вексель номінальною вартістю 6000 грн за ставкою відсотка 20 % на рік (із щомісячним нарахуванням) і строком на 90 днів.

Сума відсотка за таким векселем становить:

6000 х 20 % х 90 : 360 = 300 (грн)

у т.ч. ПДВ – 50 грн.

Облік векселя до моменту погашення в БО підприємства буде відображено наступним чином:

1) отримано вексель від покупця (вексель): 6000 Д341 К361

2) нарахування відсотків за векселем за місяць (щомісячно до дати погашення) (розрахунок бухгалтерії) (300 : 6): 100 Д373 К732

3) відображення суми ПЗ з ПДВ (розрахунок бухгалтерії): 16,67 Д732 К641

4) погашення векселя грошовим коштами (виписка банку): 6000 Д311 К343

300 Д311 К373

У цьому прикладі 6000 грн – номінальна вартість векселя, а 6300 грн – вартість погашення векселя.

Якщо підприємство отримує безвідсотковий вексель, то вартість погашення дорівнює номінальній вартості і вже включає відсотки.

Приклад. 01.03.02 підприємством А було реалізовано товарів на суму 4200 грн на умовах комерційного (товарного) кредиту й отримано вексель на суму 4680 грн терміном на 2 місяці. Плата за відстрочення платежу становить 400 грн, крім того ПДВ – 80 грн, включена до вартості векселя. 30.04.02 вексель було погашено.

У БО підприємства А ці події будуть відображені наступними записами:

1) 01.03.02 – отримання векселя (вексель):

на вартість реалізованих товарів: 4200 Д341 К361

на суму відсотків: 480 Д341 К69

2) 31.03.02 та 30.04.02 – нарахування відсотків за місяць (розрахунок бухгалтерії) (480 : 2) : 240 Д69 К732

Відображення ПЗ з ПДВ: 40 Д732 К641

3) 30.04.02 – погашення векселя грошовими коштами (виписка банку): 4680 Д311 К341

Підприємство може продати вексель, який був отриманий у забезпечення ДЗ, достроково, до закінчення терміну його сплати. Продаж отриманих векселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.

Приклад. Підприємство отримало вексель за реалізовані товари на суму 8000 грн. Через 20 днів вексель було облічено у банку за 7500 грн.

Сума дисконту становить:

8000 – 7500 = 500 (грн)

У БО необхідно зробити такі записи:

1) отримання векселя в оплату за товар (вексель) : 8000 Д341 К361

2) врахування векселя банком (виписка банку): 7500 Д311 К341

3) списання дисконту за векселем (розрахунок бухгалтерії): 500Д949 К341

Для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги і за іншими операціями, яка забезпечена векселями, а також для розрахунків за зобов'язаннями постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи і за іншими операціями, на яку підприємством видані векселя призначена Відомість 3.4 (рахунки 16, 34, 51, 62). У заголовку над рядками 8–12 і 15–17 Відомості 3.4 підприємством вказується номер синтетичного рахунку, до якого відкрито аркуш цієї відомості, а у самому заголовку Відомості 3.4 вписується словами об'єкт обліку (одержаних короткострокових векселів, виданих короткострокових векселів).

Підсумки граф 15–17 (рядок "Усього") цієї відомості переносяться відповідно у графи 3, 4 та 8, 9 розділу I Журналу 3.

1.5.3. Облік іншої ДЗ

У процесі діяльності підприємства виникає поточна дебіторська заборгованість, яка не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг. Облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками кредитних спілок та за іншими операціями ведеться на рах.37. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Поточна ДЗ, не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат (довідка бухгалтерії): Д944 К 37.

Для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості (з підзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями) призначена Відомість 3.2. У Відомості 3.2 для обліку розрахунків за кожним дебітором відводиться необхідна кількість рядків. Сальдо визначається за кожним дебітором і також переноситься в графи 5 і 6 Відомості 3.2 на наступний місяць.

Підсумки граф 16 - 21 (рядок "Усього за рахунком 37") цієї відомості переносяться до графи 6 розділу I Журналу 3.