1.3. Облік короткострокових фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції згідно з п. 4 П(С)БО 2 визначаються, активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. Основний нормативний документ – П(С)БО 12.

Поточні фінансові інвестиції – фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

У складі поточних фінансових інвестицій окремо виділяють еквіваленти грошових коштів. Згідно з п. 4 П(С)БО 2 еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у т.ч. депозитних сертифікатів ведеться на активному рах.35, який має 2 субрах. Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій.

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість фінансової інвестиції складається з ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Приклад. Купівля акцій за кошти.

Підприємство А придбало у підприємства В – торгівця ЦП 1000 акцій підприємства Б. Номінальна вартість акції – 10 грн, вартість купівлі – 20 грн. Акції придбано для продажу протягом року. Під час купівлі акцій підприємство скористалось послугами брокера вартістю 500 грн. Послуги брокера оплачено у тому ж самому періоді.

Таблиця 4

Відображення в обліку операцій з придбання акцій за кошти

Зміст господарської операції (первинний документ)	Сума, грн	Д	К
Отримано послуги брокера на фондовій біржі (рахунок)	500	352	685
Придбано акції (виписка банку)	20000	352	311
Оплачено послуги брокера (виписка банку)	500	685	311

Якщо придбання ФІ здійснюється шляхом обміну на ЦП власної емісії, то собівартість ФІ визначається за справедливою вартістю (згідно з П(С)БО 19 справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами) переданих ЦП.

Приклад. Придбання облігацій в обмін на емітовані власні акції (справедлива вартість акцій вища за номінальну).

Підприємство А при розміщенні своїх акцій у торгівця ЦП підприємства В придбало облігації підприємства Б, маючи намір продати їх протягом року. Номінальна вартість акцій підприємства А – 18000 грн, їх справедлива вартість (поточна вартість на фондовому ринку) – 20000 грн. Номінальна вартість облігацій підприємства Б – 25000 грн, їх справедлива вартість – 20000 грн. Відповідно до установчого договору розмір СК підприємства А = 90000 грн.

Таблиця 5

Відображення в обліку операцій з придбання облігацій в обмін на власні акції

Зміст господарської операції (первинний документ)	Сума, грн	Д	К
Сформований СК підприємства А (установчий договір)	90000	46	40
Відображено внесення до СК облігацій підприємства Б у розмірі номінальної вартості емітованих акцій підприємства А (облігації)	18000	352	46
Відображено суму емісійного доходу (розрахунок бухгалтерії)	2000	352	421

Приклад. Придбання акцій в обмін на емітовані власні акції (справедлива вартість емітованих акцій нижча за номінальну).

Підприємства А при розміщенні своїх акцій у торгівця ЦП – підприємства В придбало акції підприємства Б. Номінальна вартість акцій підприємства А – 18000 грн, їх справедлива вартість – 15000 грн. Номінальна вартість акцій підприємства Б – 17000 грн, справедлива вартість – 15000 грн. Відповідно до установчих документів розмір СК підприємства А = 90000 грн.

Таблиця 6

Відображення в обліку операцій з придбання акцій в обмін на акції власної емісії

Зміст господарської операції (первинний документ)	Сума, грн	Д	К
Сформований СК підприємства А (установчий договір)	90000	46	40
Відображено придбання акцій підприємства Б у розмірі справедливої вартості емітованих акцій підприємства А (акції)	15000	352	46
Списано різницю між номінальною та справедливою вартістю акцій підприємства А (розрахунок бухгалтерії)	3000	975	46

Якщо придбання ФІ здійснюється шляхом обміну на інші активи, то її собівартість визначається за справедливою вартістю цих активів.

Приклад. Придбання акцій в обмін на товари.

Підприємство А у підприємства В – торгівця ЦП купило акції підприємства Б номінальною вартістю 11000 грн. Як компенсацію вартості акцій підприємство А відвантажило підприємству В партію товарів, справедлива вартість яких дорівнює 10000грн, а балансова – 8000 грн. Перша подія – відвантаження.

Таблиця 7

Облік операцій з придбання акцій в обмін на товари

Зміст господарської операції (первинний документ)	Сума, грн	Д	К
Відвантажено товари підприємству В (товарно-транспортна накладна)	10000	361	702
Списано собівартість реалізованих товарів (розрахунок бухгалтерії)	8000	902	281
Одержані акції підприємства Б зараховано на баланс за справедливою вартістю переданих товарів (акції)	10000	352	631
Проведено залік заборгованостей	12000	631	361

Приклад. Передача векселя в обмін на облігації.

Підприємство А одержало від підприємства В вексель на погашення заборгованості за реалізовані товари (вартість товарів – 240000 грн, у т.ч. ПДВ, облікова вартість – 150000 грн), а потім передало отриманий вексель торговцеві ЦП – підприємству Г в обмін на облігації підприємства Б. Справедлива вартість векселя дорівнює його номінальній вартості.

Таблиця 8

Відображення в обліку операцій з передачі векселя в обмін на облігації

Зміст господарської операції (первинний документ)	Сума, грн	Д	К
Відвантажено товари підприємству В (товарно-транспортна накладна)	240000	361	702
Нарахована сума ПЗ з ПДВ (податкова накладна)	40000	702	641
Списано собівартість реалізованих товарів (розрахунок бухгалтерії)	150000	902	281
Одержано вексель від підприємства В на забезпечення заборгованості за реалізовані товари	240000	341	361
Передано вексель за індосаментом підприємству Г	240000	377	341
Придбано облігації підприємства Б	240000	352	377

Дивіденди, відсотки, роялті та рента, що підлягають отриманню за ФІ, відображуються як фінансовий дохід інвестора, крім випадків, коли такі надходження не відповідають критеріям визнання доходу, встановленим П(С)БО 15.

У продовження прикладу з купівлею акцій за кошти. Підприємство А отримало від підприємства Б дивіденди у сумі 0,8 грн на одну акцію.

У БО ця подія буде відображена наступним записом:

При нарахуванні дивідендів (розрахунок бухгалтерії): Д373 К731 800 (1000 х 0,8)

При одержанні дивідендів (виписка банку): Д311 К373 800

Поточні ФІ на дату балансу відображуються за справедливою вартістю. Якщо інвестиції є у вільному обігу на фондовому ринку, то справедливою вартістю таких інвестицій буде їх ринкова вартість. Якщо інвестиції не є у вільному обігу на фондовому ринку, то їх справедлива вартість можна визначити виходячи з можливої ціни продажу інвестиції хоча б одному покупцеві, який має ознаки обізнаної, зацікавленої та незалежної сторони. Сума збільшення або зменшення балансової вартості поточних ФІ на дату балансу відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

У серпні 2002 р. підприємство А купило пакет з 1000 акцій підприємства Б за номінальною вартістю 8 грн за одну акцію і пакет з 500 акцій підприємства В за номінальною вартістю 10 грн. Акції були у вільному обігу на фондовому ринку, однак підприємство А вирішило їх продати не раніше квітня 2003 р., розраховуючи на значне зростання їх вартості. Наприкінці 2002 р. ціна акцій змінилася. Акції підприємства Б продавали за ціною 6 грн за акцію, а акції підприємства В – за ціною 13 грн за акцію.

Таблиця 10

Відображення в обліку оцінки ФІ на дату балансу за справедливою вартістю

(розрахунок бухгалтерії)

Зміст господарської операції	Сума, грн	Д	К
Зменшено балансову вартість ФІ у підприємство Б [(8 – 6) х 1000]	2000	975	352
Збільшено балансову вартість ФІ у підприємство В [(13 – 10) х 5000]	1500	352	746

Вибуття ФІ оформлюється такими проводками (табл. 11).

Таблиця 11

Відображення в обліку вибуття ФІ

Зміст господарської операції (первинний документ)	Сума, грн	Д	К
Продаж ФІ (у продовження прикладу з купівлею акцій за кошти). Підприємство А продало 300 акцій підприємства Б за ціною 30 грн за акцію
Відображено продаж акцій за договірною ціною (виписка банку) (300 х 30)	9000	311	741
Списано балансову вартість акцій (розрахунок бухгалтерії) (300 х 20,5) 20,5 – балансова вартість однієї акції [(500 + 20000) : 1000]	6150	971	352
Безоплатна передача ФІ (окремий приклад)
Списано балансову вартість акцій (довідка бухгалтерії)	20000	977	352