Тема 1.8. Облік нематеріальних активів (на)

Нормативний документ: П(С)БО 8.

НА – немонетарний актив (немонетарні активи – всі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей), який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (ідентифікований актив - придбаний актив, який на дату придбання відповідає критеріям визнання статей балансу: його оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням) та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Можливість ідентифікації означає, що актив можна відокремити від підприємства. Тобто, по відношенню до конкретного об’єкту НА повинна існувати можливість вилучення його з сукупного майна, зафіксованого на балансі підприємства, відокремлення його від інших активів і розпорядження ним. До складу НА, наприклад, не можуть бути віднесені інтелектуальні та ділові якості людини, її кваліфікованість та здатність до праці, оскільки вони виступають невідокремленою частиною свого носія і не можуть бути використані без нього.

1.8.1. Визнання, класифікація та оцінка на

Придбаний або отриманий НА відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

НА, отриманий в результаті розробки (розробка – застосування підприємством результатів досліджень (дослідження – заплановані підприємством дослідження, які проводяться ним уперше з метою отримання і розуміння нових наукових та технічних знань) та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи виконання) слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для доведення НА до стану, у якому він придатний для реалізації або використання;

можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання НА;

інформацію для достовірності визначення витрат, пов’язаних з розробкою НА (розробка – застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання; дослідження – заплановані підприємством дослідження, які проводяться ним уперше з метою отримання і розуміння нових наукових та технічних знань).

Якщо НА не відповідає вказаним критеріям визнання, то витрати, пов’язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому НА.

Не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

витрати на дослідження;

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

витрати на рекламу та просування продукції на ринку;

витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;

витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

БО НА ведеться щодо кожного об’єкта за такими групами (група НА – сукупність однотипних за призначенням та умовами використання НА):

права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо).

Право користування надрами та іншими ресурсами природного середовища – право на користування надрами, у тому числі на розробку корисних копалин, на використання водних, біологічних та інших ресурсів, яке будь-яким чином впливає на рівень екологічної БЖД підприємства.

Право користування геологічною та іншою інформацією про природне середовище – право на користування геологічною, геоморфологічною та іншою інформацією про стан та можливості господарського використання елементів природного середовища;

права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщення тощо).

Право користування земельною ділянкою – право покупця на подальше господарське або інше користування земельною ділянкою. До цього права відноситься також право оренди земельної ділянки;

права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

Товарні знаки і торгові марки – це зареєстровані символи, знаки, слова, речення, які дають власнику право виділяти або ідентифікувати певне підприємство, продукт чи послуги.

Фірмова назва. Найменування юридичної особи. Право і обов’язки підприємств, пов’язані з використанням фірмового найменування, визначаються чинним законодавством;

права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо).

Право на корисні моделі. Об’єктом корисною моделі може бути конструктивне виконання пристрою.

Право на промислові зразки – виключені привілеї на використання художньо-конструкторських рішень (дизайн), що визначають зовнішній вигляд продукції.

Право на сорт рослин – затверджує авторство на сорт та виключне право на його використання. Список родів та видів рослин, на сорти яких видаються патенти, визначаються КМУ.

Права на ноу-хау – право на нові технології, технічні та інші рішенні, що приносять прибуток в процесі виробничо-господарської діяльності;

авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо).

Право на програми для ЕОМ – право на опублікування, відтворення, розповсюдження та інші дії по введенню в господарський обіг сукупності даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп’ютерних пристроїв з метою отримання результату.

Право на бази даних – право на опублікування, відтворення, розповсюдження та інші дії щодо введення в господарський обіг сукупності даних (статей, розрахунків тощо), які систематизовані для пошуку та обробки за допомогою ЕОМ;

незавершені капітальні інвестиції в НА – капітальні інвестиції у придбання, створення і модернізацію НА, використання яких за призначенням на дату балансу не відбулося;

інші НА (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Право на використання економічних та інших привілеїв – права на користування податковими, господарськими та іншими привілеями. Визначаються на підставі документів, що засвідчують ці права. Право користування податковими привілеями визначається на підставі інформації, наданої податковою адміністрацією.

Придбані (створені) НА зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість НА збільшується на суму витрат, пов’язаних з удосконаленням цих НА і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод. Наприклад, юридичне оформлення права власності на НА є необхідним етапом для його подальшого використання й отримання майбутніх економічних вигод. Тому витрати на юридичні послуги повинні бути враховані (капіталізовані) у первісній вартості зазначеного об’єкту НА.

Ті ж витрати, які дозволяють отримати тільки первісно визначені майбутні економічні вигоди (і не більше того), та підтримують об’єкт НА у придатному для використання, експлуатації стані, включаються до складу витрат того періоду, у якому такі витрати були понесені.