Тема 1.5. Облік дебіторської заборгованості

Основний нормативний документ П(С)БО 10.

Дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів.

Дебіторська заборгованість – сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума ДЗ, яка не виникає в ході нормального операційного циклу (операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг) та буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість – сума ДЗ, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

1.5.1. Облік дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги

Узагальнення інформації про розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи (ПФГ) ведеться на активних субрах.361,363. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовникам ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

Поточна ДЗ за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю (рахунок): Д361,363 К701-703.

Надання після дати реалізації знижок покупцям, повернута покупцями продукція та товари, відмова покупців від оплати частини продукції у зв'язку з виявленими помилками в сумі до оплати та інші випадки, коли покупці відмовляються від оплати на законних підставах, оформлюється записом: Д704 К361, 363.

У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю ДЗ та номінальною сумою грошових коштів та/бо їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається ДЗ за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування (розрахунок бухгалтерії): Д373 К732.

Поточна ДЗ за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів.

Сумнівний борг – поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

Чиста реалізаційна вартість ДЗ – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації ДЗ.

Класифікація ДЗ за продукцію, товари, роботи. послуги здійснюється групуванням ДЗ за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності (Кс) для кожної групи. Кс встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної ДЗ (безнадійна дебіторська заборгованість – поточна ДЗ, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності)за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Кс, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення ДЗ. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної ДЗ за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та Кс відповідної групи.

Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31.12.03 підприємство для спостереження обрало період за останній рік поквартально (табл. 21):

Таблиця 21

Приклад визначення резерву сумнівних боргів на основі класифікації ДЗ

Квартал	Фактично списано ДЗ за продукцію, товари, роботи, послуги, грн*			Сальдо ДЗ за продукцію товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець кварталу, грн*
	1 група (до 6 місяців)	2 група (до 9 місяців)	3 група (до 12 місяців)	1 група	2 група	3 група
І	18322	6923	10244	498315	95344	95680
ІІ	25671	5825	11523	518310	80679	95680
ІІІ	13271	6917	13808	396837	95899	98926
ІV	16369	8119	15287	352369	123478	110021
Разом	73859	27784	50862	Х	Х	Х

*Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи ДЗ може визначатися за такою формулою:

Кс = (∑ Бзн : Дзн) : і,

де Бзн – фактично списана ДЗ за продукцію, товари. роботи, послуги відповідної групи за н-ний місяць (квартал) обраного для спостереження періоду;

Дзн – ДЗ за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець н-ного місяця (кварталу) обраного для спостереження періоду;

і – кількість місяців (кварталів) в обраному для спостереження періоді.

Кс відповідної групи дебіторів становить:

І – (18322 : 498315 + 25671 : 518310 + 13271 : 396837 + 16369 : 352396) : 4 = 4,196 %

ІІ – (6923 : 95334 + 5825 : 80679 + 6917 : 95899 + 8119 : 123478) : 4 = 7,068 %

ІІІ – (10244 : 95680 + 11523 : 95680 + 13808 : 98926 + 15287 : 110021) : 4 = 12,65 %

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити:

352369 х 4,196 % + 123478 х 7,068 % + 110021 х 12,65 % = 37430 (грн)

Облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення ведеться на пасивному рах.38.

Нарахування резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у складі інших операційних витрат наступним записом (на основі попереднього розрахунку): 37430 Д944 К38.

У липні 2002 р. підприємство А отримало інформацію про банкрутство підприємства Б. Сума ДЗ підприємства Б становить 800 грн.

Виключення безнадійної ДЗ (безнадійна ДЗ – поточна ДЗ, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якої минув строк позовної давності) за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів (довідка бухгалтерії): 800 Д38 К361.

У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна ДЗ за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати (Д944 К361).

Сума списаної безнадійної ДЗ облічується на субрах.071 протягом не менше 3-х років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника: 800 Д071.

У листопаді 2002 р. підприємство Б сповістило підприємство А, що може сплатити частину богу, який підприємство вже визнало, як безнадійний, у сумі 200 грн.

Сума відшкодування раніше списаної безнадійної заборгованості включається до складу інших операційних доходів (довідка бухгалтерії): 200 Д361 К716.

Одночасно ДЗ у сумі 200 грн списується з субрах.071 (довідка бухгалтерії): 200 К071

Погашення відновленої ДЗ грошовими коштами (виписка банку): 200 Д311 К361.

Для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари. виконані роботи і послуги, що відображаються на рах.36, крім заборгованості, яка забезпечена векселем призначена Відомість 3.1. Підсумки граф 13-20 цієї відомості переносяться в графу 5 розділу І Журналу 3.