4. Формування та облік собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг)

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка буде реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних ЗВВ та наднормативних виробничих витрат.

Облік собівартості реалізованої продукції ведеться на активному субрах.901. Облік собівартості реалізованих за звітній період робіт і послуг ведеться на субрах.903.

Основні бух. проводки з обліку собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) наступні.

Списано собівартість реалізованої продукції:

Д901 К26.

Списано собівартість наданих послуг (виконаних робіт):

Д903 К23.

Списано суму нерозподілених постійних ЗВВ:

Д901,903 К91.

Відображено собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) у складі фінансових результатів:

Д791 К90.

5. Облік бартерних (товарообмінних) операцій

5.1. Бартер подібними активами

Основна особливість операцій з обміну подібними активами полягає в тому, що дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.

Якщо здійснюють обмін подібними запасами, то первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів (це та вартість (первісна чи переоцінена), за якою запаси відображено в балансі). Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.

Можна припустити, що у даній ситуації, справедлива вартість – це та сума, на яку погодилися сторони, що здійснюють обмін. Інакше кажучи, справедлива вартість – це договірна вартість (вартість продажу).

Приклад. Обмін подібними активами (матеріалами) за умови, що балансова вартість запасів, які передають дорівнює їхній справедливій вартості.

Вихідні дані:

№ з/п	Показники	Сума, грн.
1	Балансова вартість запасів, що їх передають (без урахування ПДВ)	3000
2	Справедлива вартість запасів, що їх передають (без урахування ПДВ)	3000

Варіант 1. Перша подія – відвантаження матеріалів

Списано балансову вартість матеріалів, які реалізують, під час відвантаження їх покупцеві та відображено його заборгованість перед підприємством (товарно-транспортна накладна):

Д361 К201 3000.

Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ (товарно-транспортна накладна):

Д361 К641 600.

Оприбутковано одержані матеріали (товарно-транспортна накладна):

Д201 К631 3000.

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (податкова накладна):

Д641 К631 600.

Відображено залік заборгованостей (бухгалтерська довідка):

Д631 К361 3600.

Варіант 2. Перша подія – одержання матеріалів

Оприбутковано одержані матеріали (товарно-транспортна накладна):

Д201 К631 3000.

Відображено суму податкових розрахунків з податкового кредиту з ПДВ (товарно-транспортна накладна):

Д644 К631 600.

Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ, що відносяться до матеріалів, які підлягають відвантаженню за умовами бартерними контракту (бухгалтерська довідка):

Д643 К641 600.

Списано балансову вартість матеріалів, які реалізують, під час відвантаження їх покупцеві (товарно-транспортна накладна):

Д361 К201 3000.

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за одержаними матеріалами (податкова накладна):

Д641 К644 600.

Списано суму податкових розрахунків за податковими зобов’язаннями з ПДВ (бухгалтерська довідка):

Д361 К643 600.

Відображено залік заборгованостей (бухгалтерська довідка):

Д631 К361 3600.

Приклад. Обмін подібними активами (матеріалами) за умови, що балансова вартість запасів, які передають, перевищує їхню справедливу вартість.

Вихідні дані:

№ з/п	Показники	Сума, грн.
1	Балансова вартість запасів, що їх передають (без урахування ПДВ)	3000
2	Справедлива вартість запасів, що їх передають (без урахування ПДВ)	2700

Варіант1. Перша подія – відвантаження матеріалів

Списано частину балансової вартості матеріалів, що реалізуються, яка дорівнює їхній справедливій вартості (товарно-транспортна накладна):

Д361 К201 2700.

Списано суму перевищення балансової вартості матеріалів над їхньою справедливою вартістю (розрахунок бухгалтера):

Д946 К201 300.

Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ (товарно-транспортна накладна):

Д361 К641 540.

Оприбутковано одержані матеріали (товарно-транспортна накладна):

Д201 К631 2700.

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (податкова накладна):

Д641 К631 540.

Відображено взаємозалік заборгованостей (бухгалтерська довідка):

Д631 К361 3240.

Варіант 2. Перша подія – одержання матеріалів

Оприбутковано одержані матеріали (товарно-транспортна накладна):

Д201 К631 2700.

Відображено суму податкових розрахунків з податкового кредиту з ПДВ (товарно-транспортна накладна):

Д644 К631 540.

Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ, що відносяться до матеріалів, які підлягають відвантаженню за умовами бартерними контракту (бухгалтерська довідка):

Д643 К641 540.

Списано частину балансової вартості матеріалів, що реалізуються (товарно-транспортна накладна):

Д361 К201 2700.

Списано суму перевищення балансової вартості матеріалів над їхньою справедливою вартістю (розрахунок бухгалтера):

Д946 К201 300.

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за одержаними матеріалами (податкова накладна):

Д641 К644 540.

Списано суму податкових розрахунків за податковими зобов’язаннями з ПДВ (бухгалтерська довідка):

Д361 К643 540.

Відображено залік заборгованостей (бухгалтерська довідка):

Д631 К361 3240.

5.2. Бартер неподібними активами

У випадку бартеру, наприклад, неподібними запасами первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.

Можна розглянути дане питання на прикладі обміну запасами (матеріалами), але розглянемо його на прикладах операцій з обміну неподібними активами, що належать до різних видів.

Приклад. Обмін ГП на об’єкт ОЗ (без грошової доплати).

Вихідні дані:

№ з/п	Показники	Сума, грн.
		без ПДВ	ПДВ	усього
1	Фактична собівартість ГП, яку реалізують за бартерним контрактом	5000	-	5000
2	Контрактна (справедлива) вартість ГП	7500	1500	9000

Оприбутковано на склад об’єкт ОЗ, одержаний за бартером (товарно-транспортна накладна):

Д152 К631 7500.

Відображено суму податкових розрахунків за податковим кредитом (товарно-транспортна накладна):

Д644 К631 1500.

Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ, що відносяться до ГП, яка підлягає відвантаженню за умовами бартерними контракту (бухгалтерська довідка):

Д643 К641 1500.

Відображення введення об’єкту в експлуатацію (акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) ОЗ):

Д10 К152 7500.

Відображення реалізацію (продаж) продукції (товарно-транспортна накладна):

Д361 К701 9000.

Списано собівартість реалізованої ГП (бухгалтерська довідка):

Д901 К26 5000.

Відображено суму податкових розрахунків за податковим зобов’язанням (товарно-транспортна накладна):

Д701 К643 1500.

Відображено суму податкового кредиту з ПДВ за об’єктом ОЗ (податкова накладна):

Д641 К644 1500.

Відображено взаємозалік заборгованостей (бухгалтерська довідка):

Д631 К361 9000.

Приклад. Обмін ГП на об’єкт ОЗ (з отриманням грошової доплати).

Вихідні дані:

№ з/п	Показники	Сума, грн.
		без ПДВ	ПДВ	усього
1	Фактична собівартість ГП, яку реалізують за бартерним контрактом	5000	-	5000
2	Контрактна (справедлива) вартість ГП	7500	1500	9000
3	Сума отримання грошової доплати	500	100	600

Відображено реалізацію продукції (товарно-транспортна накладна):

Д361 К701 9000.

Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ (товарно-транспортна накладна):

Д701 К641 1500.

Списано собівартість реалізованої ГП (бухгалтерська довідка):

Д901 К26 500.

Зараховано на поточний рахунок кошти (виписка банку):

Д311 К361 600.

Оприбутковано отриманий в обмін об’єкт ОЗ (товарно-транспортна накладна):

Д152 К631 7000.

Нарахований податковий кредит з ПДВ (податкова накладна):

Д641 К631 1400.

Відображено взаємозалік заборгованості (розрахунок бухгалтера):

Д631 К361 8400.

Приклад. Обмін ГП на об’єкт ОЗ (з доплатою грошима).

Вихідні дані:

№ з/п	Показники	Сума, грн.
		без ПДВ	ПДВ	усього
1	Фактична собівартість ГП, яку реалізують за бартерним контрактом	5000	-	5000
2	Контрактна (справедлива) вартість ГП	7500	1500	9000
3	Сума грошової доплати	500	100	600

Відображено реалізацію ГП (товарно-транспортна накладна):

Д361 К701 9000.

Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ (товарно-транспортна накладна):

Д701 К641 1500.

Списано собівартість реалізованої ГП (бухгалтерська довідка):

Д901 К26 5000.

Оприбутковано отриманий в обмін об’єкт ОЗ (товарно-транспортна накладна):

Д152 К631 8000.

Нарахований податковий кредит з ПДВ (податкова накладна):

Д641 К631 1600.

Перераховано з поточного рахунку кошти (виписка банку):

Д631 К311 600.

Відображено взаємозалік заборгованості (бухгалтерська довідка):

Д631 К361 9000.

ОБЛІК ЦП

ЦП – грошовий документ, що засвідчує право володіння або відносини позики і визначає стосунки між собою, що випустила цей документ, і його власником.

До ЦП належать акції, облігації, казначейські зобов’язання, депозитні сертифікати, інші ЦП.

Акція – безстроковий ЦП, що засвідчує внесок до СК АТ і дає право на отримання частини прибутку АТ у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні Т.

На акції вказана її номінальна вартість, а продажна ціна називається її курсом.

Розрізняють привілейовані та прості (звичайні) акції.

Від звичайної акції привілейована відрізняється тим, що сума дивідендів по ній фіксована і складає визначений відсоток від номінальної вартості акції, тобто не залежить від поточного прибутку підприємства. Величина дивідендів по звичайних акціях нефіксована, вона залежить від отриманого прибутку і рішення зборів акціонерів. При ліквідації підприємства власник привілейованої акції має переважне право по відношенню до держателя звичайних акцій на отримання частини майна АТ відповідно до своєї частки у майні підприємства, вираженою вартістю акцій.

Облігація – ЦП, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього ЦП у передбаченій в ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачене умовами випуску.

Облігації можуть випускатися як урядом та місцевими органами влади, так і окремими підприємствами.

Облігації можуть бути іменними, так і на пред’явника, процентними і безпроцентними (цільовими), що вільно обертаються на ринку і з обмеженим обігом. За формою виплати доходу облігації поділяються на: облігації з фіксованою купонною ставкою, з плаваючою купонною ставкою, безкупонні.

Безкупонні облігації реалізуються фізичним і юридичним особам на добровільних засадах за ціною, яка нижче їх номінальної вартості. Різниця між ціною придбання і номінальною вартістю облігацій, яка відшкодовується власникові при погашенні, становить дохід з облігацій.

Казначейські зобов’язання – вид ЦП на пред’явника, що засвідчують внесення їх власниками грошових коштів до бюджету і дають право на отримання фінансового доходу.

Депозитний сертифікат – свідоцтво банку про терміновий процентний внесок, що засвідчує право вкладника (тільки юридичної особи) на одержання після встановленого терміну суми внеску і відсотків по ньому. Тобто це – інвестиційний контракт (доказ але укладення якого є сертифікат), який може бути придбаний в банку за гроші. Він повинен відповідати наступним умовам: обмежений строк інвестицій (граничний – 1 рік): гарантована величина доходу на інвестицію (як правило, у відсотках від суми інвестицій).

Депозитні сертифікати може випускати тільки банк в письмовій формі, вони не можуть бути розрахунковими або платіжним засобом за товари та послуги, виконання зобов’язань по сертифікатах можливе лише в грошовій формі, вони не випускаються без повної передоплати їх номінальної вартості, суворо формалізовані і передбачають заповнення всіх обов’язкових реквізитів (відсутність хоча б одного робить сертифікат недійсним).

Депозитні сертифікати часто застосовують для короткострокових фінансових інвестицій, адже вони гарантують відносно високий процентний дохід (при чому, чим довший строк, тим більший відсоток можуть запропонувати) та представляють собою досить ліквідні кошти.