6.5. Облік переоцінки оз

Підприємство може переоцінювати об’єкт ОЗ, якщо його залишкова вартість цього об’єкту суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об’єкта ОЗ на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи ОЗ, до якої належить цей об’єкт.

Переоцінка ОЗ тієї групи, об’єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитись з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялась від справедливої вартості.

Переоцінена первісна вартість та сума зносу об’єкта ОЗ визначається множенням відповідно первісної вартості і суми зносу об’єкта ОЗ на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Якщо залишкова вартість об’єкта ОЗ дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об’єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об’єкту.

Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки – до складу витрат, крім випадків, що наведені в п.20 П(С)БО 7

Якщо переоцінка вартості даного об’єкта ОЗ здійснюються вперше, то в бухгалтерському обліку її результати буде відображено таким чином (акт переоцінки):

Дооцінка ОЗ:

Відображено суму дооцінки первісної вартості об’єкта ОЗ:

Д10 К423.

Відображено суму дооцінки нарахованого зносу ОЗ:

Д423 К131.

Уцінка ОЗ:

Відображено суму уцінки нарахованого зносу ОЗ:

Д131 К10.

Відображено суму уцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ:

Д975 К10.

Для цілей БО подальші заходи щодо переоцінки вартості об’єкта ОЗ залежатимуть від результатів попередніх переоцінок, а саме:

у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єкта ОЗ) перевищення суми попередніх уцінок об'єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта і відновлення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу;

у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта ОЗ) перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта і відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.

Приклад інтерпретації результатів переоцінки ОЗ на ведений нижче:

Рік	Характер переоцінки	Сума переоцінки, тис. грн.	Сума, що відображується у складі
			додаткового капіталу, тис. грн.	доходу, тис. грн.	витрат, тис. грн.
2000	Уцінка	80	-	-	80
2001	Дооцінка	60	-	60	-
2002	Дооцінка	40	+20	20	-
2003	Дооцінка	30	+30	-	-
2004	Уцінка	10	-10	-	-

При вибутті об’єктів ОЗ, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта ОЗ, відображених на субрахунку 423 включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Розглянемо на прикладі облік переоцінки ОЗ.

Обладнання було придбане за 800000грн.

У результаті першої переоцінки було встановлено, що справедлива вартість цього обладнання на дату переоцінки дорівнює 900000грн., а його залишкова вартість становить 600000грн.

Отже, у результаті дооцінки обладнання його залишкова вартість зросла в 1,5 рази (900000/600000).

Відповідно в 1,5 рази зросла первісна вартість обладнання та його знос.

Показник	Сума, грн.
	до 1-ї переоцінки	після 1-ї переоцінки	зміна вартості (+;-)
Первісна вартість	800000	1200000	+400000
Знос	200000	300000	+100000
Залишкова вартість	600000	900000	+300000

Дооцінка обладнання буде відображена в БО такими записами:

На суму дооцінки первісної вартості обладнання, грн.:

Д104 К423 400000.

Одночасно на суму дооцінки зносу обладнання, грн.:

Д423 К131 100000.

У результаті наступної переоцінки обладнання було уцінене до 492000грн. На цю дату залишкова вартість обладнання становила 820000грн.

У результаті уцінки вартість обладнання змінилась у 0,6 рази (492000/820000).

Показник	Сума, грн.
	до 2-ї переоцінки	після 2-ї переоцінки	зміна вартості (+;-)
Первісна вартість	1200000	720000	-480000
Знос	380000	228000	-152000
Залишкова вартість	820000	492000	-328000

Оскільки раніше залишкова вартість обладнання була дооцінена на 300000грн., то його уцінка в межах цієї суми підлягає списанню за рахунок додаткового капіталу, а решта суми уцінки (28000грн.) слід включити до складу витрат звітного періоду.

Тому уцінка обладнання буде відображена таким записом, грн.:

Д423 300000

Д975 28000

Д131 152000

К104 480000.

Приклад. Споруда має первісну вартість 800000 грн, а сума її зносу на дату переоцінки дорівнює 200000 грн. Після переоцінки залишкова вартість споруди знизилась до 420000 грн. Отже, споруду уцінено на 180000 грн (тобто в 0,7 рази = 42000 : 60000).

Уцінка споруди буде відображена таким записом:

Д975 180000

Д131 60000

К103 240000

Під час наступної переоцінки справедлива вартість споруди зросла до 570000 грн. На цей момент залишкова вартість споруди становила 380000 грн.

Оскільки в результаті до оцінки залишкова вартість споруди зросла в 1,5 рази (570000 : 380000), це слід відображати такими записами:

Д103 280000

К746 180000

К423 100000

Одночасно:

Д423 К131 90000