- •Тематичний план з навчальної дисципліни:
- •Розділ 1. Становлення та розвиток порівняльного податкового права
- •Тема 1.1 Поняття, джерела та принципи порівняльного податкового права. Історичні аспекти виникнення та розвитку оподаткування в окремих країнах
- •Лекція № 1 (2 години)
- •Тема 1.1 Поняття, джерела та принципи порівняльного податкового права. Історичні аспекти виникнення та розвитку оподаткування в окремих країнах
- •Порівняльне податкове право: поняття та предмет правового регулювання
- •Джерела і принципи порівняльного податкового права
- •Виникнення та етапи розвитку і становлення податків в зарубіжних країнах
- •Податки Східних держав, Греції та Риму.
- •Податки періоду Середньовіччя.
- •Податки Нового часу
- •Загальна характеристика податкових реформ
- •Уніфікація і гармонізація оподаткування
- •Тема 1.2 Типи і моделі податкових систем зарубіжних країн
- •Лекція № 2 (2 години)
- •Тема 1.2 Типи і моделі податкових систем зарубіжних країн
- •Поняття та загальна характеристика сучасних податкових систем
- •Типи та моделі податкових систем в зарубіжних країнах
- •Тема 1.3 Підходи до визначення та класифікації податків в Україні та в зарубіжних країнах
- •Лекція № 3 (2 години)
- •Тема 1.3 Підходи до визначення та класифікації податків в Україні та в зарубіжних країнах
- •Поняття податків та інших обов’язкових платежів у вітчизняному та в зарубіжному законодавстві
- •Спеціальні та екзотичні податки та збори
- •Об’єкт оподаткування – виробнича або торгова точка (пункт, об’єкт) будь-якого підприємства, яке зайняте в алкогольному бізнесі.
- •Тема 1.4 Правовий статус платників податків в зарубіжних країнах. Правовий статус податкового консультування
- •Лекція № 4 (2 години)
- •Тема 1.4 Правовий статус платників податків в зарубіжних країнах. Правовий статус податкового консультування
- •Класифікаційні порівняльні особливості резидентів та нерезидентів, які сплачують податки і збори
- •Поняття та види податкового консультування
- •Розділ 2. Правове регулювання та структурні особливості податкових систем окремих зарубіжних країн та порівняння їх із податковою системою України
- •Тема 2.1 Податкове право країн - учасниць снд. Порівняльний аспект
- •Лекція № 5 (2 години)
- •Тема 2.1 Податкове право країн - учасниць снд. Порівняльний аспект
- •Податкове право Російської Федерації
- •Податок на доходи фізичних осіб
- •Податок на прибуток
- •Не включаються до прибутку:
- •Суб’єкти податку:
- •Організації, в тому числі бюджетні, які є юридичними особами, а також організації з іноземними інвестиціями та міжнародні організації.
- •Податок на доходи від капіталу
- •Єдиний соціальний податок
- •Податок на додану вартість
- •Податкове право Білорусії
- •Прибутковий податок з фізичних осіб
- •Податок на додану вартість
- •Тема 2.2 Податкове право країн - учасниць єс та порівняння його із українським податковим законодавством. Європейське податкове право.
- •Лекція № 7 (2 години)
- •Тема 2.2 Податкове право країн - учасниць єс та порівняння його із українським податковим законодавством. Європейське податкове право
- •Податкове право Німеччини
- •Податок на спадщину
- •Податок на прибуток корпорацій
- •Промисловий податок
- •Податок на додану вартість
- •Суб’єкти оподаткування:
- •Порядок нарахування пдв:
- •Податкове право Великобританії
- •Основні податки великобританії:
- •Податок на доходи населення
- •Податок на спадок
- •Податок на доходи корпорацій (корпоративний податок)
- •Податок на додану вартість (vat)
- •Гербові збори
- •Тема 2.2 Податкове право країн - учасниць єс та порівняння його із українським податковим законодавством. Європейське податкове право
- •Прибутковий податок
- •Податок на прибуток корпорацій
- •Місцеві податки і збори
- •Податкове право Польщі
- •Податок на доходи фізичних осіб
- •Податок на товари та послуги (пдв)
- •Акцизний збір
- •Місцеві податки
- •Тема 2.2.1 Порівняльні особливості податкового права Скандинавських країн
- •Лекція № 9 (2 години)
- •Тема 2.2.1 Порівняльні особливості податкового права Скандинавських країн
- •Особливості податкового права Данії
- •Податкове право Норвегії
- •Тема 2.2.2 Особливості податкового права країн Бенілюксу
- •Лекція № 10 (2 години)
- •Тема 2.2.2 Особливості податкового права країн Бенілюксу
- •Податкове право Бельгії
- •Податкова система Королівства Нідерланди
- •Система оподаткування Великого герцогства Люксембург
- •Тема 2.3. Податкове право країн Східної та Південної Європи
- •Лекція № 11 (2 години)
- •Тема 2.3. Податкове право країн Східної та Південної Європи
- •Правові основи та особливості системи оподаткування Болгарії
- •Податок на додану вартість
- •Податок на прибуток юридичних осіб
- •Такса за побутові відходи
- •Дорожній податок
- •Податок на доходи із заробітної плати
- •Соціальні і пенсійні відрахування
- •Єдиний річний (патентний) податок в Болгарії
- •Податок на нерухомість
- •Податок на транспортні засоби
- •Податкове право Турції
- •Тема 2.4 Податкове право країн Америки та Канади
- •Лекція № 12 (2 години)
- •Тема 2.4 Податкове право країн Америки та Канади
- •Загальна характеристика податкового права сша
- •Індивідуальний прибутковий податок
- •Сума валового доходу з усіх джерел
- •Виробничі витрати
- •Податкові скидки
- •Оподаткування самітних (Single – Schedule X)
- •Подружжя з спільною декларацією (Married filing jointly – Schedule y–1)
- •Глава домогосподарства (Head of household – Schedule z)
- •Подружжя з окремими деклараціями
- •Цільові соціальні податки
- •Податок на прибуток корпорацій
- •Оподаткування прибутку корпорацій
- •Альтернативний мінімальний податок
- •Податок на спадщину і дарування
- •Система штатних і місцевих податків
- •Особливості податкового права Канади
- •Податок на прибуток корпорацій.
- •Податок на товари і послуги
- •Акцизне мито
- •Ставки акцизного мита
- •Провінційні податки
- •Місцеві податки
- •Тема 2.5 Податкове право країн Азії та Африки
- •Лекція № 13
- •Тема 2.4 Податкове право країн Азії та Африки Особливості податкового права Китаю
- •Види податків кнр
- •Податкове законодавство
- •Податок на додану вартість
- •Податок на споживання
- •Податок на підприємницьку діяльність
- •Податок на прибуток підприємств
- •Прибутковий податок з фізичних лиць
- •Податок на майно (нерухоме)
- •13. Податок на нерухомість Гербовий збір
- •Діюча податкова система Китаю
- •Особливості податкової системи японії
- •Податок на доходи фізичних і юридичних осіб
- •Податок на прибуток корпорацій
- •Податки на майно
- •Податок на спадщину і дарування
- •Непрямі податки
- •Податок на додану вартість
- •Тема 2.6 Міжнародне подвійне оподаткування та шляхи його усунення
- •Лекція № 14
- •Тема 2.6 Міжнародне подвійне оподаткування та шляхи його усунення Міжнародне подвійне оподаткування та способи і шляхи його усунення
- •Розділ 3. Особливості податкового адміністрування у зарубіжних країнах та в Україні
- •Тема 3.1 Процедури та методи податкового контролю у зарубіжних країнах.
- •Лекція № 15 (2 години)
- •Тема 3.1 Процедури та методи податкового контролю у зарубіжних країнах
- •Особливості здійснення податкового контролю в Україні та в зарубіжних країнах
- •Органи, які мають право здійснювати податковий контроль, та їх компетенція Структура податкової служби Франції
- •Структура і організація податкової системи Німеччини
- •Структура податкової адміністрації Польщі
- •Структура податкової адміністрації Чехії
- •Служба внутрішніх надходжень (податкова служба) сша
- •Тема 3.2 Відповідальність за податкові правопорушення у законодавстві зарубіжних країн
Податок на майно (нерухоме)
Податок стягується в містах, округах, районах і індустріальних і добувних місцевостях.
Платники податків - власники будівель, споруд, власники офісів, розташованих в них, кредитори по заставі і орендарі (за винятком організацій з іноземними інвестиціями, іноземних компаній і іноземних громадян).
До податкової бази застосовуються дві ставки податку:
1,2%,якщо як податкова база виступає залишкова вартість майна (первинна вартість, зменшена на 10-30%
12%- якщо як податкова база виступає дохід від здачі майна в орендувати.
Сума податку = Податкова база * Відповідну ставку податку
13. Податок на нерухомість Гербовий збір
Платники податків - підприємства, їх підрозділи, домашні господарства, громадяни, яким уповноважені інстанції оформляють, видають або завіряють економічні документи на території КНР.
Ставки податку розрізняються залежно від виду видаваного документа (скоюваної операції) і коливаються від 0,03% до 0,4%.
Гербовий збір не сплачується: при виготовленні дублікатів і копій документів, по яких збір був раніше сплачений; при оформленні документів об передачі майна урядовим органам, бла-готворительным організаціям, що підтримують вдів, сиріт, старезних і інвалідів, або школи; при оформленні безпроцентних або дисконтних кредитів (позик), кредитних договорів на пільгових услови-ях між урядами іноземних держав або міжнародними фінансовими організаціями і урядом Китаю або державними фінансовими інститутами; при оформленні договорів страхування сільського господарства, лісового господарства і тварин.
Діюча податкова система Китаю
Група податків |
Види податків |
Податки з обороту |
ПДВ Податок на споживання Податок на підприємницьку діяльність |
Податки на прибуток (доходи) |
Податок на прибуток підприємств Податок на прибуток підприємств з іноземними інвестиціями і іноземних підприємств Прибутковий податок з фізичних лиць |
Ресурсні платежі |
Ресурсний податок Земельний податок (платня за користування землями міст і районів) |
Цільові податки і збори |
Податок на зміст і будівництво міст Податок за користування сільгоспугіддями Податок на інвестиції в основній капиталНалог на реалізацію землі |
Майнові податки |
Податок на майно Податок на нерухомість Податок на спадок |
Податки з операцій (дій) |
Податок за користування автотранспортними засобами і водними судами Гербовий збір Податок на передачу майна Податок на обіг цінних паперів |
Сільськогосподарські податки |
Податок на землеробство Податок на зміст і розведення худоби |
Митні збори |
Митні збори |
Примітка: Податок на спадок і податок на обіг цінних паперів поки не введений.
Особливості податкової системи японії
Особливий інтерес для вивчаючих зарубіжне податкове законодавство унітарних країн представляє податкова система Японії. Податкова система Японії склалася ще в XIX столітті. В сучасному вигляді вона функціонує, починаючи з післявоєнним часом, коли була проведена податкова реформа, названа на ім'я професора Шалпа.
Зупинимося на деяких аспектах цієї системи, оскільки вона має специфічні особливості і дещо відрізняється від податкової системи США і західноєвропейських країн.
В Японії функціонують державні податки і податки місцеві. При цьому більше 64% всіх податкових надходжень утворюється за рахунок державних податків, а інші - за рахунок місцевих податків. Потім значна частина податкових засобів перерозподіляється через державний бюджет Японії шляхом відрахувань від державних податків до місцевих бюджетів. В країні 47 префектур, об'єднуючі 3045 міст, селищ, районів, кожний з яких має свій самостійний бюджет. Розподіл податків є як би дзеркальним віддзеркаленням їх збору: приблизно 64% фінансових ресурсів витрачаються як місцеві засоби, а решта засобів забезпечує здійснення загальнодержавних функцій.
Необхідно також відзначити, що прибуткова частина бюджету країни і бюджетів префектур будується не тільки на податках. В Японії в порівнянні з низкою інших країн досить висока частка неподаткових надходжень. Так, в державному бюджеті податки складають 84% і неподаткові засоби - 16%, місцеві органи управління мають до четверті неподаткових надходжень. Сюди входять арендувати платня, продаж земельних ділянок і іншої муніципальної нерухомості, пені, штрафи, продаж облігацій, доходи від лотерей, позики і ін. В неподаткові статті доходу включається також залишок попереднього року.
Податкова система Японії, як в США і Європі, характеризується множинністю податків. Їх має право стягувати кожний орган територіального управління. Але всі податки країни зафіксовані в законодавчих актах. Кожний вид державного податку регулюється законом. Закон про місцеві податки визначає їх види і граничні ставки, в іншому встановлення ведеться місцевим парламентом. Всього в країні 25 державних і 30 місцевих податків. Їх можна класифікувати по трьох крупних групах:
Перша - це прямі прибуткові податки на юридичних і фізичних осіб.
Друга - прямі податки на майно.
Третя - прямі і непрямі споживацькі податки.
Податкова політика Японії передбачає зміцнення фінансів місцевих органів влади: префектур, міст, районів, селищ і т.д. В Японії платять три види місцевих податків, стягуваних муніципалітетами. Це підприємницький, корпоративний муніципальний і зрівняльний податки.
Підприємницький податок нараховується на оподатковувану податками прибуток і стягується по трьох ставках, величина кожної з яких може трохи коливатися залежно від префектури. Так, для Токіо він встановлений в межах від 6 до 12,6% прибутку залежно від статутного капіталу компанії і величини самого прибутку.
Корпоративний муніципальний податок є сукупністю двох податків: префектурального і міського або (як у випадку для Токіо) відповідно міського і районного. Податкові ставки можуть розрізнятися залежно від місця, але гранична ставка для префектурального (для Токіо — міського) податку — 6%, міського (районного) — 4,7% (розраховується від суми загальнонаціонального податку).
Зрівняльний податок є підлягаючу сплаті фіксованою сумою, величина якої (від 50 тис. до 3750 тис. ієн) визначається по відповідній таблиці, залежить від розміру капіталу юридичної особи і числа працюючих на ньому і розподіляється між містом і префектурою в співвідношенні 4:1.
Розглянемо структуру доходів місцевих органів влади в цілому по країні за даними за 1990г. Загальні доходи місцевих органів управління склали 80,41 трлн. ієн. З них власні податкові надходження, не дивлячись на множинність місцевих податків (30), забезпечили 33,45 трлн. ієн, або 41,6% прибуткової частини місцевих бюджетів. Ще 14,33 трлн. ієн, або 17,8%, дали відрахування від загальнодержавних податків. Держава виділила місцевим органам дотації на здійснення загальнонаціональних заходів в сумі 10,65 трлн. ієн, або 13,2%. Інші 20,3 трлн. ієн, або трохи більше четверті доходів місцевих бюджетів, - це неподаткові надходження, включаючи позики. Як видно, місцеві податки зовсім не домінують в місцевих бюджетах, складаючи значно менше половини їх прибуткової частини. Це відрізняє японську податкову систему від північноамериканської, де місцеві податки часто перевищують дві третини бюджету муніципалітетів. Досить істотну роль, хоча і меншу, ніж у ряді європейських країн, у тому числі в Німеччині, Росії, грають відрахування від загальнодержавних податків.
Достатньо цікава структура місцевих податків. Приведемо її за даними 1990 р., виходячи з вказаної вище класифікації груп податків. Із загальної суми місцевих податків (33,45 трлн. ієн) 18,8 трлн. ієн, або 56,2% доводиться на прибуткові податки. На другому місці майнові податки, які принесли 10,49 трлн. ієн, або 31,4%. І лише на третьому місці споживацькі податки - 4,16 трлн. ієн, або 12,4% доходів місцевих податків.
Співвідношення загальнодержавних податків дещо інше, хоча загальні тенденції однакові. Державні прибуткові податки займають частку 56,5% (майже таку ж, як і серед місцевих податків), майнові - 25% і споживацькі податки - 18,5%. Це співвідношення цілком природно, якщо врахувати, що істотна частка майнових податків прямує до місцевих бюджетів.
Розподіл різних груп податків між державою і місцевими органами управління в Японії приведений в таблице1.
В 1993 р. сума всіх державних податків Японії збільшилася до 61 трлн. 157 млрд. ієн, з яких 933 млрд. ієн складали митні збори і мита. Питома вага їх практично не змінилася у зв'язку з тим, що одночасно зросла і сума місцевих податків.
Розглянемо динаміку доходів і витрат місцевих органів управління Японії за ряд останніх роки, приведену в таблиці 2. В другому рядку будуть вказані податкові надходження тільки за рахунок місцевих податків.