44. Зачёт и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога, сбора, пени

В результате неточного исполнения нал. обязанности происходит измен. уплаты налога:

1- плательщик в результате собственной ошибки неверно исчислил уплатив излишки

2- н. орган или суд принял решение, которое впоследствии оказалось незаконным, но будучи исполнено оно влечет переплату налога.

Здесь НЕ применяются нормы о неосновательном обогащении.

по общему правилу возврат излишне уплаченного налога должен инициировать налогоплательщик, обратившись с заявлением в тот налоговый орган, где он стоит на учете.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Процедура возврата излишне уплаченного налога: налогопл-к д. обратиться с заявлением в нал.ор. в течении 3х лет с момента, как произошла переплата. Н. орган при обнаружении переплаты обязан сообщить об этом плательщику и предложить ему провести сверку расчетов по соответствующему налогу . Заявление плательщика о возврате налога подлежит рассмотрению в течении 1 месяца. В этот период н. орг. должен приять решение об удовл. или вынести решение об отказе. Решение может быть обжаловано в суд.

Срок подачи жалобы на вынесенное решение (ранее – 3 года, сейчас 2-3 месяца)

Если налоговый орган в установленный срок не выносит решение, плательщик вправе обжаловать это.

Иногда н. орг. может не осуществить возврат налога на законном основании.

Если у плательщика на момент рассмотрения его заявления имеется недоимка по налогу то может произвестись зачет.

Но если законное основание для отказа отсутствует, н. орг. не производит возврат, то плательщик вправе получить определенную компенсацию. Ее размер = ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Эти % начинают начисляться с того момента, как истек установленный срок для рассмотрения заявления плательщика. Размер начисляемых процентов меньше размера пени.

Процедура возврата излишне взысканного налога, отличается от возврата излишне уплаченного

1.когда речь идет о добровольно уплаченном, 2 варианта возврата:

*непоср. возврат на счет

*зачет в счет предст. платежей

когда имеет место излишне взысканный налог, НК не предусматривает зачет – только возврат.

2. Исчисление % на переплату налога

* с излишне уплач.: процент начисляется с момента, когда решение о возврате не вынесено в надл. срок.

*излишне взысканный: с самого момента взыскания.

3.процесс

*очень часто связано с вынесенным судебным решением по этому вопросу, т.е. с физических лиц сумма налога взыскивается всегда в судебном порядке, следовательно изменение взыск. суммы налога с ф.л. может быть произведено лишь на основании судебного решения. Это обуславливает особый порядок возврата излишне взысканного налога:

налоговый орган не может вернуть ему деньги лишь на основании одного заявления налогоплательщика, необходим пересмотр решения суда.

В НК этот момент четко не прописан, но в целом он д.б. урегулирован с учетом норм ГПК и НПК, регулирующих процедуру поворота исполнения (отмена вынесенного решения, проц. возврата)

Эти правила применяются в отношении плательщиков, н. аг., пл. сб. + применяются как в отношении налогов так и сборов.

Судебный порядок оспаривание в рамках требования зачета или возврата налога.

Досудебный порядок ст.78 различен. Для зачета или возврата налога установлена специальная процедура. Обращение в суд допускается только при соблюдении порядка по зачету и возврату налога (п.22 Постановления ВАС от 2001 г). Возврат или зачет налога возможен только в случае отказа налогового органа заявления налогоплательщика или неполучения ответа в установленные сроки.

Порядок возврата налога по ст.78, то налогоплательщику предоставляется выбор права: либо обратиться в налоговый орган либо в суд. В суд можно обратиться с разными требованиями. Исходя постановления ВАС №5 споры возврата (зачета) излишне уплаченного взысканного налога могут рассматриваться в суде на основании следующих требований:

- должен быть подан иск о зачете (возврате) излишне взысканных платежей.

- заявление об обжаловании решения налогового органа об отказе зачета (возврате) денежных сумм либо обжалования бездействия налогового органа выражавшееся в непринятии соответствующего решения.

- по сроку исковой давности по требованию возврате (зачете) излишне взысканного налога может быть подано в течение 3 лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнем взыскании. В ст.78 срок исковой давности не установлен, а по ст.79 есть (трехгодичный срок, не установленный в порядке ст.78, не препятствует налогоплательщику в реализации его права при обращении в суд в трехгодичный срок со дня когда лицо узнало или должно было узнать об излишнем взыскании).