28. Налогоплательщики и плательщики сборов: обеспечение и защита прав, обязанности

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

1. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и суд. защита их прав и зак. интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

2.Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обяз-тями ДЛ налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обяз-тей по обеспечению прав налог-ков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную ФЗ.

Обязанности налогоплательщиков

1) обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (это по сути дублируется положение ст.57 Конституции) Применительно к налоговому агенту – это обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств налогоплательщика и перечислять в бюджет соответствующие налоги. Подчёркивается, что налоговый агент обязан произвести удержание налога из средств налогоплательщика.

Налоговое законодательство запрещает применение налоговых оговорок (когда стороны пытаются соглашением между собой изменить устан-ый порядок распределения налогового бремени).

В этом преимущественно прояв-ся императивный хар-р прав.норм.

2) обязанность встать на налоговый учёт Налоговый учёт осуществляется налоговыми органами. В этом пункте ст.23 НК оговаривается, что эта обязанность предусмотрена налоговым кодексом. Эта обяз-ть не носит всеобщего хар-ра. Физ. лицо, не обладающее статусом ИП, не обязано предпринимать самостоятельных действий по постановке на налоговый учёт, эту работу осуществляет налоговый орган. Реализовать эту обяз-ть соответствующими активными действиями необходимо организациям и лицам, зарегистрированным в качестве ИП.

Эта обязанность в равной степени распространяется и на налог. агентов. Налоговый агент, как правило, одновременно явл. налог-ком, и постановка его на учёт по двум основаниям не треб-ся.

Однако в тех случаях, когда то или иное лицо признаётся налоговым агентом, но не признаётся налогоплательщиком, оно обязано встать на учёт в качестве налогового агента. Например: государственный орган – это бюджетное учреждение (ст.162 Бюджетного кодекса) и одновременно орган власти => освобождается от уплаты налога, но не от функций налогового агента. Налоговый орган – это тоже бюджетное учреждение => если буквально следовать НК, то каждый налог. орган должен был бы поставить на налоговый учёт сам себя.

3) обязанность представлять в налоговый орган ту или иную отчётность (различные документы, декларации)

Эта обязанность содержится в ст.23 НК. Она носит процедурный характер.

Вопрос о предоставлении декларации

Во многих странах обязанность по декларированию признаётся всеобщей применительно к основным налогам (например, подоходному). В настоящее время в РФ заметна тенденция: по новым налогам всё чаще предусматривается обязанность подачи декларации и всё меньше предусматривается исключений из этой обязанности. Например, налог на доход физических лиц.

Положение гл.23 НК свидетельствует о том, что эта обязанность не является всеобщей. Это связано с тем, что по общему правилу: декларация подаётся лишь в тех случаях, когда это прямо указано в НК. После упразднения прогрессивной ставки налога обязанность по декларированию уменьшилась.

Есть совокупность обязанностей, носящих процедурный характер:

1) обязанность сообщать об открытии счёта

2) обязанность сообщать о реорганизации

3) обязанность сообщать о планируемой ликвидации

4) обязанность сообщать об угрозе банкротства и др.

По общему правилу: эти обязанности касаются организаций и ИП.

Из общего перечня прав и обязанностей видно, что правовое положение ИП и организаций обладает определённой спецификой – на ИП и организации возлагаются некоторые дополнительные обяз-ти, а также они наделяются некоторыми дополнительными правами (например, право на получение инвестиционного налогового кредита).

И по другим критериям можно выделить некоторых участников налоговых отношений, обладающих специфическими правами и обязанностями – это банки, страховые орг-ции, профес. участники рынка ценных бумаг, субъекты малого предпринимательства и т.д.