25.Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В праве традиционно разграничиваются понятия «субъект права» и «участник правоотношений».

Субъект НП – лицо, на кот. распростр. з-во о н. и с., которое имеет права и несет обязанности, установленные НЗ.

Можно выделить 4 основные группы субъектов НП:

1.Физ. лица

2.Организации

3.Гос. органы, органы МС

4. Публично-территориальные образования

Физические лица как субъекты НП.

НК использует понятие «физическое лицо», а не «гражданин», т.к. гражданство не имеет решающего значения для определения порядка налогообложения (решающим является критерий резидентства). Понятие «физическое лицо» объединяет граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, ИП, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

Организация как субъект НП.

В НК используется понятие «организация», а не «юридическое лицо» - это не случайно. Понятие организации является более широким; НК вводит его для того, чтобы охватить им некоторых коллективных субъектов, не обладающих статусом юридического лица. Например: филиалы и представительства иностранных юр. лиц; филиалы и представительства международных организаций; иностранные корпоративные образования, не обладающие статусом юридического лица, но обладающие гражданской правоспособностью.

Государственные органы и органы местного самоуправления как субъекты НП.

1) Министерство по налогам и сборам РФ и его территориальные подразделения. Налоговый орган является одним из основных участников налоговых отношений.

2) Органы внебюджетных фондов: Пенсионный фонд РФ; Фонд обязательного социального страхования; фонды обязательного медицинского страхования;

3) Таможенные органы (Таможенный комитет РФ). Обладает всей полнотой полномочий налоговых органов в отношении только тех налогов и сборов, которые взимаются при пересечении границ РФ (налоговые пошлины, частично – НДС и акцизы).

4) Сборщики налогов (утратили силу)

5) Правительство обладает полномочиями в части списания безнадёжных долгов по налогам и сборам, а в ряде случаев – также и нормотворческими полномочиями.

6) Определёнными правами наделены региональные и местные финансовые органы (полномочия в части принятия решения об изменении сроков уплаты).

ОВД – не являются субъектами.

Отдельная категория субъектов НП – публичные территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования). Их участие в налоговых отношениях заключаются в том, что они выступают как получатель налогов и сборов. Налог зачисляется на бюджетные счета, которые ведутся федеральным казначейством. НК выделяет несколько основных участников налоговых отношений (назначает типичные роли субъектов): налогоплательщики; налоговые агенты; сборщики налогов (утратили силу).