43. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: приостановление операций по банковским счетам организаций, арест имущества

НК говорит о 5 мерах обеспечения:

- залог

- поручительство

- арест имущества.

- приостановление операций оп имуществу

- пени.

Частно-правовые обеспечивают изменение оплаты налога (залог и поручительство; ГК РФ; отличается тем, что оно заключается с одной стороны налогового органа, а с другой стороны налогоплательщик), а публичные именно уплаты налога. Подписывает договор не как учреждение, а как со стороны гос-ва. Не допускает перезаложенное имущество. НК РФ не упоминает гарантии в качестве мер обеспечения.

Публично-правовые способы обеспечения. Основное отличается в том, что для этих мер обеспечения необходимо установить факт неуплаты налога, нарушение налогового зак-ва. Не нужно устанавливать вину налогоплательщика. Отличается тем от частноправовых, что он применяется когда есть вина.

Приостановление операций по счетам.

Ее существенное отличие видно уже в том, в отношении каких субъектов оно может быть применена. Эта мера может быть применена в отношении: организаций и ИП (только в отношении тех лиц, в отношении которых может быть применен бесспорный порядок взыскания, в этом случае в течении 60 дней налоговый орган может применить меры по бесспорному порядку взыскания налоговой задолженности (срок 6 месяцев)).

Применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Решение принимается руководителем (его заместителем) налогового органа

-В случае неуплаты

-В случае непредоставления нал. декларации или отказа в ее предоставлении в течении 2недель после срока, установленного для ее подачи. В этом случае нал. операции по счетам возобновл. в теч-ии 1 операционного дня со дня предоставления этой декларации.

Направляется налоговым органом банку с одноврем. уведомлением организации и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Подлежит безусловному исполнению банком с момента получением банком этого решения. Отменяется реш-ем налог. органа в теч-ии 1 операционного дня после выполнения требования об уплате.

Основания:

- непредставление налоговой декларации в установленный законом срок

- неуплата в установленный законом счет

Мера сопутствующая бесспорному взысканию налоговой задолженности. Эта мера не мешает налогоплательщику исполнять и осуществлять платежи, большего приоритета (ст. 855 ГК).

Еще одна оговорка – как эта мера обеспечения должна координироваться с правилом о начислении пени. Что бы предотвратить это ст. 76 говорит, что пени не подлежит начислению на период наложения меры приостановления операций по счетам.

Арест имущества. Это специфическая мера обеспечения, которая может применяется, если налогоплательщик не только не выполнил свои обязанности, но и есть основания полагать, что он попытается скрыть свое имущество. Данная мера может быть применена только в отношении организации. Арест имущества возможен только санкцией прокурора.

Арест м.б. полным или частичным.

-Полный арест: налогопл-к не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

-Частичный - при кот. владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест м.б. применен т. для обеспечения взыскания налога. М.б. наложен на все имущество, но т. на то, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности

Решение о наложении ареста принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Производится с участием понятых. Налогоплательщику - организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) разрешено присутствовать при аресте имущества. Проведение в ночное время не допускается, за искл. случаев, не терпящих отлагательства.

Перед арестом имущества д\л обязаны предъявить налогоплательщику решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

Составляется протокол об аресте имущества, в нем: опись имущества, подлежащее аресту, , а при возможности - их стоимости.

Руководитель (его заместитель), вынесший постановление, определяет место, где д. находиться арест. имущество.

Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на кот. наложен арест, не допускаются. Несоблюдение является основанием для привлечения к ответственности.

Решение об аресте отменяется уполномоченным д\л прекращении обязанности по уплате налога.

Решение об аресте имущества дей-ет с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным д\л вышестоящим органом или судом.

Арест не должен выступать как форма наказания и причинения убытков, а гарантирование выполнения обязанности налогоплательщика.

Общая направленность этих мер – уже есть нарушение.