26. Представительство в налоговых правоотношениях

Представительство – это отдельный институт налогового права. Институт представительства ввиду его особой важности выделен в законодательстве (в НК РФ) в отдельную главу.

Институт представительства применим не ко всем субъектам НП, не ко всем участника налоговых отношений, а только к физ. лицам и орг-циям (т.е. субъектам, не обладающим властными полномочиями).

НК РФ выделяет законных представителей и уполномоченных представителей.

Законное представительство

Законные представители – это те, которые наделяются полномочиями представлять в силу непосредственных указаний положений законодательства.

В отношении физических лиц в налоговое законодательство отсылает к ГК РФ. Законными представителями являются попечители, представители.

Применительно к организациям:

НК меняет содержание понятия «представительство». Согласно ГК РФ директор не является представителем юридического лица (т.к. он действует не на основании доверенности), это орган юридического лица.

В налоговых отношениях под представителем понимается тот орган (то лицо), которое в силу учредительных документов наделено полномочиями представлять организацию во вне. Представителем является исполнительный орган организации (не собрание организаторов, ни совет директоров). По общему правилу, в НП полномочия организации способен реализовать исполнительный орган власти.

Помимо исполнительного органа власти в организации существует функциональный орган юридического лица (бухгалтерия, бухгалтер). Чтобы оформить документы требуется подпись бухгалтера. Закон «О бухгалтерском учёте» закрепляет своеобразную процедуру: если между исполнительным органом и бухгалтеров существует несогласованность во мнениях. Бухгалтер наряду с директором несёт ответственность за операции, связанные с налоговым учётом. Бухгалтер может отказаться визировать какую-либо операцию. Исполнительный орган власти может настоять, чтобы бухгалтер завизировал операцию, в этом случае бухгалтер должен подписать документ и в письменной форме изложить свои возражения (тогда он освобождается от личной ответственности). Например, налоговые декларации визируются подписями и директора, и бухгалтера.

Уполномоченное представительство

В соотв. с нормами гражданского права требуется оформление доверенности.

Есть ограничения по поводу того, кто может выступать представителем в налоговых отношениях.

Представителями не могут быть:

1) сотрудники налоговых органов

2) сотрудники иных правоохранительных органов.

Важно учитывать также процессуальное законодательство.

Например, в судах юридическое лицо может представлять только:

1) штатный юрист этого юр. лица

2) профессиональный представитель (адвокат).

27.Налогоплательщики и плательщики сборов: понятие и права

Налогоплательщиками признаются те лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В качестве налогоплательщиков могут выступать физические лица и организации.

Для того, чтобы установить налог необходимо установить налогоплательщика.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Права налогоплательщиков

Среди прав налогоплательщика в частности упоминается его право требовать от налогового органа исполнения законодательства о налогах и сборах, а также не подчиняться неправомерным требованиям налогового органа (подп.11 п.1 ст.21 НК). Это положение специфично и характерно именно для налогового законодательства. Из него вытекает, что налогоплательщик (и налоговый агент) вправе по своему усмотрению оценить степень законности действий налогового органа и не подчиниться требованиям налогового органа, если по усмотрению налогоплательщика они незаконны. Однако данное положение не освобождает налогоплательщика (и налогового агента) от угрозы применения к нему мер принуждения или ответственности в связи с неисполнением им в добровольном порядке требований налогового органа или противодействие какому-либо проводимому им мероприятию. Это положение подчёркивает обстоятельство, что решение о законности или незаконности действий налогового органа принимает только суд.

В ст.21 НК закреплены и более конкретные права.

Право получать разъяснения от налогового органа по месту учёта налогоплательщика. Разъяснения касаются применения какого-либо положения законодательства о налогах и сборах (в том числе письменные разъяснения со стороны налоговых органов).

Право использовать налоговые льготы

Хотя ст.21 НК не конкретизирует, по существу в НК содержится два основных вида льгот: 1) налоговые льготы, которые использ-ся налог-ком непосредственно, без предварительного разрешения налог. органа. Например: реализация определённой продукции не облагается налогом на добавочную стоимость.

2) льготы, предоставляемые в разрешительном порядке. Например: освобождаются от налогообложения те доходы, которые направляются на постройку жилья. Установлены определённые пределы сумм. Любой человек может воспользоваться этим правом 1 раз в жизни. Для получения льготы необходимо подать в налоговый орган декларацию и заявление с просьбой о предоставлении такой льготы. Льгота предоставляется по итогам налогового периода.

Право налогоплательщика ходатайствовать об изменении срока уплаты налога. Предусмотрено 4 формы:

• отсрочка -рассрочка -налоговый кредит -инвестиционный налоговый кредит.

Дискуссионным является вопрос о том, распространяется ли это право на налогового агента. Непосредственно в НК этого не предусмотрено, но Министерство финансов в ряде своих разъяснений толкует положения главы 9 НК в расширительном порядке и допускает реализацию этого права в том числе и налоговым агентом.

Право налогоплательщика на зачёт или возврат суммы излишне уплаченного налога.

В ст.21 НК это право обозначено в общей форме, подробно оно раскрывается в гл.12 НК. Это право в равной степени признано и за налоговым агентом.

В ст.21 обозначен круг определённых процессуально-процедурных прав: 1) право знакомиться с актом налоговой проверки и представлять свои возражения 2) право обжаловать действия и решения налогового органа.

Необходимо выделить в особом порядке право иметь представителя. Это право принадлежит как налогоплательщику, так и налог.агенту.

-- право обжаловать решения налоговых органов и должностных лиц

-- право не подчиняться незак. решениям и действия налог. органов