31. Взаимозависимые лица. Налоговые агенты. Сборщики налогов (сборов).

Есть определённая категория плательщиков (группа лиц), положение которых законодатель выносит в общую часть. После ст.19 НК, закрепляющей понятие налогоплательщика, следует ст.20 НК, содержащая понятие взаимозависимых лиц (налогоплательщиков).

взаимозависимые налогоплательщики – такие лица, которые способны оказывать влияние на деятельность друг друга и на результаты этой эк. деятельности. В частности, признаются компании, если одна компания имеет прямое или косвенное участие в другой и доля этого участия превышает 20%. Еще одно основание - служебные, родственные отношения, нахождение в браке и так далее. И в иных случаях суд может признать их взаимозависимыми, то есть перечень оснований является неограниченным.

Ст.20 НК имеет универсальный характер и может быть применена во многих случаях к организациям, являющимся членами финансово-промышленных групп, холдингов (т.к. сам факт вхождения орг-ции в ФГП или холдинг по смыслу п.1 ст.20 НК свидетельствует о том, что эти две организации оказывают влияние на экономическую деятельность друг друга). Однако в плане правовых последствий (влияния на права и обязанности налогоплательщиков) эта статья имеет следующее значение: позволяет налоговому органу контролировать цену по сделке между взаимозависимыми налогоплательщиками. Если отклонение цены происходит больше, чем на 20% (в любую сторону), то налоговый орган может рассчитать налог от такой суммы, как будто бы цена являлась рыночной. Однако это положение (ст.20, 40 НК) не имеет значения для гражданско-правовых отношений – исполнение по договору производится исходя из оговоренной между сторонами суммы (цены).

Имеется и иная специфика, связанная с взаимозависимостью (иное влияние на комплекс прав и обязанностей налогоплательщика) – абз.5 подп.16 п.1 ст.31 НК – данное положение НК предоставляет налоговому органу право по существу применять меры по субсидиарному исполнению налоговой обязанности взаимозависимыми налогоплательщиками. Однако здесь не используется понятие взаимозависимых лиц, а говорится о взаимном участии (о материнских и дочерних фирмах). Критерии, по которым применяются эти положения, совпадают. Когда дочернее общество имеет долги по налогам в течение 3 и более месяцев, а выручка поступает в материнскую фирму, налоговый орган может применить принудительные меры и адресовать их материнской фирме.

Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджетную систему суммы налогов за налогоплательщика и из тех средств, которые они выплачивают в пользу налогоплательщика.

Случаи:

1). Предусмотрен в главе 23, то есть касается налогов на доходы физ лиц. Во всех случаях, когда физ лицо или ИП выплачивает физ лицо, не имеющему статуса ИП, плательщик обязан удержать, сумму подоходного налога и перечислить ее в бюджет

2). Налог на прибыль организации. В тех случаях, когда российская компания выплачивает прибыль в пользу иностр. компании, не имеющей на тер. РФ постоянного представительства и филиала, в этом случае рос компания должна удержать сумму налога на прибыль. Например, рос юр лицо выплачивает дивиденды иностр. компании, зарегестрированной в каком-либо компании, в этом случае 15%, если иное не предусмотрено, нужно удержать при выплате

3). В области НДС. Если иностранная компания, не имеющая на территории РФ постоянного представительства или филиала продает рос компании товары и услуги, значит рос юр лицо платит, выплачивает соответствующие вознаграждения т и удерживает сумму причитающихся НДС, из сумма платежа вычитается сумма НДС, то есть продавец получает менее значительную сумму.

Нал. агентами могут являться:

1. Работодатели по под. налогу.

2. ИП, которые привлекают наемных работников

3. Росс. орг-я при выплате иностр. орган., которая не имеет филиалов и представительств, дивиденды обязана удержать налог на прибыль.

4. По НДС: иностр. орг-я, не имующ. ф. и предст., производит эксп.-имп. опер-я, то ее контрагент росс.. орг-я обязана удержать и уплатить НДС.

Нал. агент не является представителем налогоплательщика, он скорее заместитель, т.к. в случае, если нал. агент надл. образом исполнит обязанность, то обяз-ть н-ка по уплате налога счит. прекращенной (но если удержание не произошло, то сумма налога м.б. взыскана непосредственно с налогоплательщика.