Лекція 9. Бухгалтерський облік операцій нбу з придбання і продажу іноземної валюти, монетарного золота, банківських металів

Національний банк України виконує наступні операції з валютою та монетарним золотом, а саме:

• купівля-продаж іноземної валюти, монетарного золота та банківських металів на валютному ринку України, міжнародному валютному ринку;

• операції з Міжнародним валютним фондом;

• переоцінка активів і зобов'язань в іноземній валюті (монетарному золоті, банківських металах) у зв'язку із зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют, монетарного золота, банківських металів;

• купівля банківських металів в афінажних підприємств України:

• перероблення банківських металів (зокрема золота), вироблених афінажними підприємствами України (доведення цих металів визнаними виробниками до стандартів якості, прийнятих Лондонською асоціацією ринку дорогоцінних металів та учасниками Лондонського ринку платини та паладію).

Операції, що виражені в іноземній валюті, монетарному золоті та банківських металах відображаються в бухгалтерському обліку за меморандним рахунком 8000 “Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів” за аналітичними рахунками в іноземній валюті та у гривнях.

Операції Національного банку в іноземній валюті (монетарному золоті, банківських металах) відображаються в бухгалтерському обліку на дату операції за позабалансовими, на дату валютування (розрахунку) - за балансовими рахунками.

Активи і зобов'язання Національного банку, що виражені в іноземній валюті, монетарному золоті, банківських металах, обліковуються на балансі Операційного управління Національного банку у подвійній оцінці, а саме у номінальній сумі іноземної валюти, одиницях ваги металу, щодо яких установлюється офіційний (обліковий) курс гривні, тройських унціях (хімічно чистого металу чи лігатурної маси металу) та у гривневому еквіваленті за офіційним курсом.

Бухгалтерський облік реалізованого та нереалізованого результату за операціями в іноземній валюті (монетарному золоті, банківських металах) здійснюється за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку 5100 “Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів”.

Аналітичний облік активів і зобов'язань в іноземній валюті (монетарному золоті, банківських металах), реалізованих та нереалізованих результатів за операціями в іноземній валюті (монетарному золоті, банківських металах), відкритих валютних позицій та їх гривневих еквівалентів здійснюється в розрізі кодів валют (банківських металів).

Монетарне золото та фізично наявні банківські метали зберігаються у Державній скарбниці, яка обліковує їх за меморандними рахунками розділу 88 “Рахунки для здійснення контролю за операціями, що визначені Національним банком України” Плану рахунків Національного банку.

Бухгалтерський облік операцій з монетарним золотом та банківськими металами, які зберігаються у Державній скарбниці, здійснюється на балансі Операційного управління на підставі облікових документів Державної скарбниці.

На звітну дату Державна скарбниця та Операційне управління здійснюють звірку даних управлінського обліку з даними бухгалтерського обліку щодо монетарного золота та банківських металів.

Бухгалтерський облік операцій Національного банку з купівлі-продажу іноземної валюти (монетарного золота, банківських металів)

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти (монетарного золота, банківських металів) та операції з конвертування банківських металів відображаються в бухгалтерському обліку на дату операції наступними проводками;

а) бухгалтерська проводка на суму купленої валюти (вагу купленого монетарного золота, банківського металу):

Дебет

9200 „Валюта та банківські метали, що куплені, але не отримані"

Кредит

9910 „Контррахунок для позабалансових рахунків"

б) бухгалтерська проводка на суму проданої валюти (вагу проданого монетарного золота, банківського металу):

Дебет

9910 „Контррахунок для позабалансових рахунків"

Кредит

9210 „Валюта та банківські метали, що продані, але не відправлені'

Операції з купівлі іноземної валюти (монетарного золота, банківських металів) на валютному ринку України (крім операцій з клієнтами Національного банку) відображаються за балансовими рахунками наступними проводками:

а) бухгалтерська проводка на суму купленої іноземної валюти (вагу купленого монетарного золота, банківського металу):

Дебет

1011 „Готівкова іноземна валюта в касі Національного банку України",

1100 „Монетарне золото", .

1.110 „Банківські метали",

1200 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-резидентах",

1201 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-нерезидентах",

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів",

3201 „Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів", 3207 „Накопичувальні рахунки"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та

банківських металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що куплені)

б) бухгалтерська проводка на суму вартості купленої іноземної валюти (купленого монетарного золота, банківського металу) у гривнях за курсом купівлі:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та

банківських металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої

позиції щодо монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що

куплені)

Кредит

4744 „Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти та банківських

металів"

в) бухгалтерська проводка на суму різниці між вартістю купленої іноземної валюти (купленого монетарного золота, банківського металу) за поточним офіційним курсом та її (його) вартістю за курсом купівлі:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що куплені)

Кредит

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів" або

Дебет

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що куплені)

г) бухгалтерська проводка на суму, що сплачується продавцю іноземної валюти (монетарного золота, банківського металу):

Дебет

4744 „Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти

та банківських металів"

Кредит

1001 „Банкноти та монети в оборотних касах Національного банку України",

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів",

3201 „Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів",

3207 „Накопичувальні рахунки"

Операції з купівлі іноземної валюти у клієнтів Національного банку відображаються за балансовими рахунками наступними бухгалтерськими проводками:

а) отримання готівкової іноземної валюти, яку клієнт має намір продати (подає заявку на продаж):

Дебет

1011 „Готівкова іноземна валюта в касі Національного банку України"

Кредит

3234 „Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання"

б) списання .з рахунку клієнта коштів згідно з його заявкою на продаж іноземної валюти:

Дебет

Рахунок клієнта Національного банку

Кредит

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної

валюти" (аналітичний рахунок в іноземній валюті)

в) повернення клієнту іноземної валюти, якщо він відмовляється від її продажу у зв'язку з тим, що курс купівлі Національного банку нижчий, ніж курс, визначений клієнтом:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок в іноземній валюті)

Кредит

г) визнання кредиторської заборгованості з оплати купленої іноземної валюти, якщо клієнт погоджується на її продаж:

бухгалтерська проводка на суму купленої іноземної валюти:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок в іноземній валюті)

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та

банківських металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо іноземної

валюти, що куплена) банківських металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого

еквівалента відкритої позиції щодо монетарного золота, іноземної валюти та

банківських металів, що куплені)

Кредит

4744 „Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти

та банківських металів"

в) бухгалтерська проводка на суму різниці між вартістю купленої іноземної валюти (купленого монетарного золота, банківського металу) за поточним офіційним курсом та її (його) вартістю за курсом купівлі:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що куплені)

Кредит

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів"

або

Дебет

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що куплені)

г) бухгалтерська проводка на суму, що сплачується продавцю іноземної валюти (монетарного золота, банківського металу):

Дебет

4744 „Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти

та банківських металів"

Кредит

1001 „Банкноти та монети в оборотних касах Національного банку України",

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів",

3201 „Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів",

3207 „Накопичувальні рахунки"

Операції з купівлі іноземної валюти у клієнтів Національного банку відображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:

а) отримання готівкової іноземної валюти, яку клієнт має намір продати (подає заявку на продаж):

Дебет

1011 „Готівкова іноземна валюта в касі Національного банку України"

Кредит

3234 „Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності"

б) списання з рахунку клієнта коштів згідно з його заявкою на продаж іноземної валюти:

Дебет

Рахунок клієнта Національного банку

Кредит

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної валюти" (аналітичний рахунок в іноземній валюті)

в) повернення клієнту іноземної валюти, якщо він відмовляється від її продажу у зв'язку з тим, що курс купівлі Національного банку нижчий, ніж курс, визначений клієнтом:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок в іноземній валюті)

Кредит

Рахунок клієнта Національного банку

г) визнання кредиторської заборгованості з оплати купленої іноземної валюти, якщо клієнт погоджується на її продаж:

бухгалтерська проводка на суму купленої іноземної валюти:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок в іноземній валюті)

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо іноземної валюти, що куплена)

бухгалтерська проводка на суму вартості купленої іноземної валюти у гривнях за курсом купівлі:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку тривневого еквівалента відкритої позиції щодо

іноземної валюти, що куплена)

Кредит

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної

валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

бухгалтерська проводка на суму різниці між вартістю купленої іноземної валюти за офіційним курсом та її вартістю за курсом купівлі (якщо ці курси не збігаються):

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

іноземної валюти, що куплена) Кредит

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів" або

Дебет

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

іноземної валюти, що куплена)

бухгалтерська проводка на суму комісії (у разі її стягнення):

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

6104 „Комісійні доходи за операціями на валютному ринку"

ґ) сплата клієнту за куплену іноземну валюту:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної

валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

Рахунок клієнта Національного банку

ІІ. Операції з продажу іноземної валюти (монетарного золота, банківських металів) на валютному ринку України (крім операцій з клієнтами Національного банку) відображаються за балансовими рахунками наступними бухгалтерськими проводками:

а) отримання коштів, що надійшли як оплата за продану іноземну валюту (продане монетарне золото, проданий банківський метал)» і визнання кредиторської заборгованості за проданою валютою (проданим монетарним золотом, банківським металом):

бухгалтерська проводка на суму отриманих коштів у гривнях:

Дебет

1001 „Банкноти та монети в оборотних касах Національного банку України",

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів",

3201 „Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів",

3207 Накопичувальні рахунки"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що продані)

бухгалтерська проводка на суму проданої іноземної валюти (вагу проданого монетарного золота, банківського металу):

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо монетарного золота,

іноземної валюти та банківських металів, що продані)

Кредит

4744 „Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок в іноземній валюті, монетарному золоті або

банківських металах)

бухгалтерська проводка на суму різниці між вартістю проданої іноземної валюти (проданого монетарного золота, банківського металу) за офіційним курсом та її (його) вартістю за курсом продажу (якщо ці курси не збігаються):

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що продані)

Кредит

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів" або

Дебет

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківських металів, що продані)

б) виплата (перерахування) покупцю проданої іноземної валюти (видача (перерахування) проданого монетарного золота, банківського металу):

Дебет

4744 „Кредиторська заборгованість з придбання і продажу іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок в іноземній валюті, монетарному золоті або

банківських металах)

Кредит

1011 „Готівкова іноземна валюта в касі Національного банку України",

1100 „Монетарне золото",

1110 „Банківські метали",

1200 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-резидентах",

1201 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-нерезидентах",

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів",

3201 „Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів",

3207 „Накопичувальні рахунки"

Операції з продажу клієнтам Національного банку іноземної валюти відображаються за балансовими рахунками наступними бухгалтерськими проводками:

а) оплата клієнтом купленої іноземної валюти (уключаючи суму відповідних зборів):

Дебет

Рахунок клієнта Національного банку

Кредит

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної

валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

б) повернення клієнту коштів у гривнях, якщо він відмовляється від купівлі іноземної валюти у зв'язку з тим, що курс продажу Національного банку перевищує курс, визначений клієнтом:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

Рахунок клієнта Національного банку

бухгалтерська проводка на суму вартості проданої іноземної валюти у гривнях за курсом продажу:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної

валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо іноземної валюти, що продана)

бухгалтерська проводка на суму різниці між вартістю проданої іноземної валюти за офіційним курсом та її вартістю за курсом продажу (якщо ці курси не збігаються):

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

іноземної валюти, що продана)

Кредит

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів" або

Дебет

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо іноземної валюти, що продана)

бухгалтерська проводка на суму комісії (у разі її стягнення):

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

6104 „Комісійні доходи за операціями на валютному ринку"

бухгалтерська проводка на суму зборів, передбачених законодавством України:

Дебет

4740 „Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу

іноземної валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

Рахунок отримувача збору

г) зарахування на рахунок клієнта проданої іноземної валюти:

Кореспонденція рахунків

Дебет

4740 Кредиторська заборгованість за операціями клієнтів з купівлі-продажу іноземної

валюти" (аналітичний рахунок у гривнях)

Кредит

Рахунок клієнта Національного банку

Якщо за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти (монетарного золота, банківських металів) отримана Національним банком сума не збігається із сумою, визначеною в угоді, то до врегулювання питання щодо таких розбіжностей різниця між цими сумами обліковується за рахунками кредиторської чи дебіторської заборгованостей за зазначеними операціями.

Операції з конвертування банківських металів на валютному ринку України класифікуються як продаж одного металу з одночасною купівлею іншого зі сплатою (одержанням) різниці у вартості переданих та отриманих металів за офіційним (обліковим) курсом на дату валютування (розрахунку). У бухгалтерському обліку ці операції відображаються на дату валютування наступними проводками:

а) бухгалтерська проводка на вагу купленого монетарного золота, банківського металу:

Дебет

1100 „Монетарне золото",

1110 „Банківські метали",

1200 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-резидентах",

1201 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-нерезидентах"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо монетарного золота

або банківських металів, що куплені)

б) бухгалтерська проводка на вагу проданого монетарного золота, банківського металу:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо монетарного золота

або проданого банківського металу)

Кредит

1100 „Монетарне золото",

1110 „Банківські метали",

1200 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-резидентах",

1201 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-нерезидентах";

в) бухгалтерська проводка на суму вартості купленого монетарного золота,

банківського металу за офіційним (обліковим) курсом:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо монетарного золота або купленого банківського металу)

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота або проданого банківського металу)

г) бухгалтерські проводки на суму різниці між вартостями куплених та проданих металів за офіційним (обліковим) курсом:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота або проданого банківського металу)

Кредит

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів" або

Дебет

3200 „Кореспондентські рахунки банків-резидентів"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо монетарного золота або проданого банківського металу)

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти (монетарного золота, банківських металів) на міжнародному валютному ринку відображаються в бухгалтерському обліку на дату валютування такими проводками:

а) бухгалтерська проводка на суму купленої іноземної валюти, вагу купленого монетарного золота, банківського металу:

Дебет

1100 „Монетарне золото",

1110 „Банківські метали",

1201 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-нерезидентах"

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо монетарного золота,

іноземної валюти та банківського металу, що куплені)

б) бухгалтерська проводка на суму проданої іноземної валюти, вагу проданого монетарного золота, банківського металу:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку відкритої позиції щодо монетарного золота,

іноземної валюти та банківського металу, що продані)

Кредит

1100 „Монетарне золото",

1110 „Банківські метали",

1201 „Кореспондентські рахунки Національного банку України в банках-нерезидентах"

в) бухгалтерська проводка на суму вартості куплених іноземної валюти, монетарного золота, банківського металу за офіційним курсом:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківського металу, що куплені)

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо монетарного золота, іноземної валюти та банківського металу, що продані)

г) бухгалтерська проводка на суму різниці між вартостями куплених та проданих іноземної валюти, монетарного золота, банківських металів за офіційним курсом:

Дебет

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції щодо

монетарного золота, іноземної валюти та банківського металу, що продані)

Кредит

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів або

Дебет

5100 „Результати переоцінки іноземної валюти та банківських металів

Кредит

8000 „Позиція Національного банку України щодо іноземної валюти та банківських

металів" (аналітичний рахунок з обліку гривневого еквівалента відкритої позиції

щодо монетарного золота, іноземної валюти та банківського металу, що продані)

96