Лекція 8. Обік операцій нбу з дорогоцінними металами

1. Облік операцій Державної скарбниці та територіальних управлінь з купівлі дорогоцінних металів.

2. Облік операцій з дорогоцінними металами, що прийняті територіальними управліннями для подальшого їх оцінювання Державною скарбницею.

3. Операції з передавання на афінаж дорогоцінних металів, їх продажу та використання для виготовлення монет.

4. Операції з використання банківських металів для виготовлення заготовок для виробництва БМД пам’ятних монет та сувенірної продукції.

Література

1. Постанова НБУ №496 від 23.12.2005 р. “Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку НБУ та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку НБУ”

2. Постанова НБУ №385 від 3.10.2006 р. “Про затвердження Правила бухгалтерського обліку операцій Національного банку України з дорогоцінними металами”.

1. Облік операцій Державної скарбниці та територіальних управлінь з купівлі дорогоцінних металів

Національний банк України виконує наступні операції з дорогоцінними металами:

• купівля-продаж дорогоцінних металів у брухті, ювелірних, побутових та інших виробах;

• передавання дорогоцінних металів на афінаж;

• використання дорогоцінних металів для виготовлення заготовок для виробництва пам'ятних монет і сувенірної продукції;

• оцінювання дорогоцінних металів, які прийняті від фізичних осіб;

• аналіз дорогоцінних металів, які прийняті від підприємств;

• відповідальне зберігання дорогоцінних металів.

Облік дорогоцінних металів ведеться Державною скарбницею України та територіальними управліннями Національного за відповідними балансовими рахунками групи 221 “Дорогоцінні метали та каміння” Плану рахунків бухгалтерського обліку Національного банку України, затвердженого постановою Правління Національного банку від 23.12.2005 № 496, за вартістю їх придбання (собівартістю). У разі здійснення уцінки дорогоцінних металів їх вартість зменшується на суму уцінки, що відображається за балансовим рахунком 7629 “Інші неопераційні витрати”.

Дорогоцінні метали, що містяться у розчинах, які Державна скарбниця придбаває з метою виготовлення хімічних реактивів для роботи експертів, обліковуються як допоміжні матеріали за балансовим рахунком 2200 “Запаси матеріальних цінностей на складі”.

Вироби з дорогоцінних металів, які визнані художніми та історичними цінностями, обліковуються Державною скарбницею за вартістю їх придбання (собівартістю) за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 2200 “Запаси матеріальних цінностей на складі”. Витрати на реставрацію художніх та історичних цінностей збільшують вартість їх придбання.

Художні та історичні цінності, що видані матеріально відповідальним особам для розміщення в експозиції, обліковуються за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 2202 “Матеріальні цінності у підзвітних осіб та в переробці”.

Вартість дорогоцінних металів, які вибувають з Державної скарбниці під час передавання на афінаж, внутрішньо-системного передавання або продажу, визначається за методом середньозваженої вартості.

Зміна ваги золота в чистоті, що відбулася в результаті переплавки дрібних виробів, не впливає на вартість переплавлених дорогоцінних металів, і за рахунками бухгалтерського обліку така операція не відображається.

Дорогоцінні метали, що прийняті Національним банком на зберігання, обліковуються за оціночною вартістю за позабалансовим рахунком 9709 “Інші активи на зберіганні”.

І. Операції з дорогоцінними металами, що купуються Державною скарбницею у сторонніх постачальників (підприємства, ломбарди, скупні пункти тощо), відображаються в обліку наступними бухгалтерськими проводками:

а) за умови здійснення попередньої оплати:

на суму перерахованих коштів:

Дебет рахунку

2710 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”

Кредит рахунку

2801 “Рахунки установ Національного банку України – учасників СЕП”;

на суму вартості отриманих посилок із дорогоцінними металами:

Дебет рахунку

2212 “Нерозібрані посилки з дорогоцінними металами та камінням у сховищі”

Кредит рахунку

4710 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”;

на суму закриття дебіторської та кредиторської заборгованості:

Дебет рахунку

4710 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”

Кредит рахунку

2710 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”;

б) за умови отримання посилок із дорогоцінними металами без їх попередньої оплати:

на суму оціночної вартості отриманих посилок:

Дебет рахунку

2212 “Нерозібрані посилки з дорогоцінними металами та камінням у сховищі”

Кредит рахунку

4710 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”;

на суму перерахованих коштів:

Дебет рахунку

4710 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”

Кредит рахунку

2801 “Рахунки установ Національного банку України – учасників СЕП”.

ІІ. Операції з дорогоцінними металами, що скуповуються територіальними управліннями в населення у виробах і брухті та передаються до Державної скарбниці, відображаються в обліку наступними бухгалтерськими проводками:

а) купівля дорогоцінних металів у продавця цінностей:

Дебет рахунку

2210 “Дорогоцінні метали та каміння у сховищі та експерта” (аналітичний рахунок з обліку дорогоцінних металів, що зберігаються в експерта)

Кредит рахунку

1001 “Банкноти та монети в оборотних касах Національного банку України”;

б) передавання експертом куплених дорогоцінних металів до сховища:

Дебет рахунку

2210 “Дорогоцінні метали та каміння у сховищі та експерта” (аналітичний рахунок з обліку дорогоцінних металів, що зберігаються у сховищі)

Кредит рахунку

2210 “Дорогоцінні метали та каміння у сховищі та експерта” (аналітичний рахунок з обліку дорогоцінних металів, що зберігаються в експерта);

в) передавання посилок із дорогоцінними металами до Державної скарбниці:

Дебет рахунку

2217 “Дорогоцінні метали та каміння в дорозі”

Кредит рахунку

2210 “Дорогоцінні метали та каміння у сховищі та експерта” (аналітичний рахунок з обліку дорогоцінних металів, що зберігаються у сховищі);

г) отримання територіальним управлінням підтвердження про одержання Державною скарбницею посилок з дорогоцінними металами:

Дебет рахунку

2810 “Дебіторська заборгованість за внутрішньобанківськими розрахунками”

Кредит рахунку

2217 “Дорогоцінні метали та каміння в дорозі”;

ґ) отримання територіальним управлінням коштів від Державної скарбниці:

Дебет рахунків

2800/4800 “Рахунки територіальних управлінь Національного банку України для внутрішньобанківських розрахунків”

Кредит рахунку

2810 “Дебіторська заборгованість за внутрішньобанківськими розрахунками”.

ІІІ. Операції з отримання Державною скарбницею посилок з дорогоцінними металами від територіальних управлінь відображаються а обліку наступними бухгалтерськими проводками:

а) оприбуткування (попереднє приймання) посилок:

Дебет рахунку

2212 “Нерозібрані посилки з дорогоцінними металами та камінням у сховищі”

Кредит рахунку

4810 “Кредиторська заборгованість за внутрішньобанківськими розрахунками”

б) оплата за отримані посилки:

Дебет рахунку

4810 “Кредиторська заборгованість за внутрішньобанківськими розрахунками”

Кредит рахунку

2801 “Рахунки установ Національного банку України – учасників СЕП”

в) передавання посилок, які отримані від територіальних управлінь та сторонніх постачальників, підзвітним особам Державної скарбниці для розібрання:

Дебет рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

Кредит рахунку

2212 “Нерозібрані посилки з дорогоцінними металами та камінням у сховищі”

IV. Операції з виявлення Державною скарбницею нестач або надлишків дорогоцінних металів після розібрання посилок відображаються в обліку наступними бухгалтерськими проводками:

а) у разі виявлення нестач або надлишків, за якими не складаються рекламації:

на суму нестач:

Дебет рахунку

7499 “Інші операційні витрати”

Кредит рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

на суму надлишків:

Дебет рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

Кредит рахунку

6499 “Інші операційні доходи”

б) у разі складання рекламацій за виявленими нестачами або надлишками (за операціями з купівлі дорогоцінних металів у сторонніх постачальників):

на суму нестач:

Дебет рахунку

2710 “Дебіторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”

Кредит рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

на суму надлишків:

Дебет рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

Кредит рахунку

4710 “Кредиторська заборгованість з придбання та продажу активів і послуг”

в) у разі складання рекламацій за виявленими нестачами або надлишками (за операціями з купівлі дорогоцінних металів через територіальні управління):

на суму нестач:

Дебет рахунку

2810 “Дебіторська заборгованість за внутрішньобанківськими розрахунками”

Кредит рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

на суму надлишків:

Дебет рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

Кредит рахунку

4810 “Кредиторська заборгованість за внутрішньобанківськими розрахунками”.

Суми дебіторської (кредиторської) заборгованості за виявленими нестачами (надлишками) погашаються відповідно до складених рекламацій шляхом їх відшкодування постачальниками (перерахування постачальникам).

V. Операції з оприбуткування Державною скарбницею дорогоцінних металів після розібрання посилок та складання акта про остаточне приймання відображаються в обліку наступними бухгалтерськими проводками:

а) на суму вартості дорогоцінних металів (після складання акта про остаточне приймання цінностей):

Дебет рахунку

2211 “Дорогоцінні метали та каміння у підзвітних осіб та в переробці”

Кредит рахунку

2213 “Посилки з дорогоцінними металами та камінням у підзвітних осіб”

б) на суму вартості дорогоцінних металів, які передаються до сховища (на підставі актів про об'єднання цінностей):

Дебет рахунку

2210 “Дорогоцінні метали та каміння у сховищі та експерта”

Кредит рахунків

2211 “Дорогоцінні метали та каміння у підзвітних осіб та в переробці”.

VI. Операції з виробами з дорогоцінних металів, які визнані Державною скарбницею художніми та історичними цінностями, відображаються в обліку наступними бухгалтерськими проводками:

а) оприбуткування художніх та історичних цінностей після розібрання посилок:

Дебет рахунку

2200 “Запаси матеріальних цінностей на складі”

Кредит рахунку

2211 “Дорогоцінні метали та каміння у підзвітних осіб та в переробці”

б) передавання художніх та історичних цінностей матеріально відповідальним особам для розміщення в експозиції:

Дебет рахунку

2202 “Запаси матеріальних цінностей у підзвітних осіб та в переробці”

Кредит рахунку

2200 “Запаси матеріальних цінностей на складі”