60 Порядок оценки готовой продукции)

Ст.319 НКРФ установлен порядок оценки остатков ГП на складе и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. Так оценка остатков ГП на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящийся на остатки ГП на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом сумм прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции должна быть определена как разница между сумой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной ГП на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки ГП на складе), и сумами прямых затрат, приходящейся на нереализованную в текущем месяце продукцию.

61 Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.

Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.

Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.

В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;

- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;

- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;

- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ

- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;

- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;

-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.

Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.

Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:

1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:

- по стоимости единицы запасов;

-по средней стоимости;

-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);

2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.

3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам

Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.

4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:

-линейному;

- нелинейному.

5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:

6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:

- ФИФО;

- ЛИФО;

7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.

При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.

В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.

В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:

8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.

При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.

Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.

В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.

В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.