55 Схема формирования налоговой отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих рез-ты хоз.деят-ти орг-ции за отчетн.период. Она явл.завершающим этапом учетной работы. По периодичности составления различают квартальную и годовую бух.отчетность. Квартальная отчетность состоит из 2-ух форм: 1)бух.баланс(ф.№1); 2)отчет о прибылях и убытках (ф.№2). Помимо этого форма орг-ции по своему усмотрению могут включать в составпромежуточной(квартальной) отчетности пояснительную записку, отчет о движении ден.ср-тв и др.отчетные формы. Годоваябух.отчетность включает: бух.баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении ден.ср-тв; приложение к бух.балансу; отчет о целевом использовании полученных ср-тв; пояснительную записку; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух.отчетности, если орг-ция в соотв.с ФЗ-ми подлежит обязат.аудиторской проверке.

В соответствии с приказом Минфина РФ «О формах бух.отчетности орг-ции», субъекты малого предпринимательства и некоммерч.орг-ции имеют право не представлять в составе бух.отчетности формы №3,4,5. Форму №6 представляют некоммерч.орг-ции.

К бух.отчетности предъявляются след.осн.требования: 1)в бух.учете отраж.нарастающим итогом имущественные и финансовые положения орг-ции, рез-ты хоз.деят-тиза отчетн.период (мес, квартал, год); 2) бух.отчетность составляется на основе данных систематич.и аналитич.учета и рез-тов инвентаризации имущ.и фин.обязательств; 3)бух.отчетность составл.в валюте РФ; 4)бух.отчетность составл.по типовым формам, разработан.и утвержденным Минфином РФ; 5)орг-ции, отчетность кот.подлежит обязат.аудиторской проверке, в составе бух.отчетности представляет итоговую часть аудиторской проверки заключения; 6)исправление отчетных данных после утверждения годовых отчетов производится за отчетн.период, в кот.обнаружены ошибки.

Отчетным годом для всех орг-ций считается период с 1янв.по 31дек.включительно. Сроки представления квартальной отчетности не позднее 30дней после отчетн.периода. Сроки представления годовой отчетности не позднее 1 апр.след.за отчетным годом.Отчет подписывается руководит.и гл.бухгалтером. Годовая отчетность предприятия о рез-тах хоз.деят-ти явл.открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независчим.аудиторской орг-цией. Пред-ие (за искл.пред-ий с иностр.инвестиций) обязаны представлять квартальн.и годовую отчетность: 1)собственникам, в соотв.с учредит.док-тами; 2) гос.налоговой службе; 3)др.гос.органам, на кот.в соотв.с законодат.РФ возложена проверка отдельн.сторон деят-ти пред-ия и получение соотв.отчетности; 4)органам статистики.

Пред-ия находящиеся в гос.или муницип.собственности полностью или частично, а также приватизированные пред-ия, созданные на базе гос.пред-ий или ихпордразделений ждо их окончательного выпуска, представляют годовую отчетность каждому участнику пред-ия в порядке, предусмотрен.учредит.док-тами, органу гос.нал.службы.

54 Формирование первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете

Порядок оценки основных средств установлен ст. 257 НК РФ. При этом различаются три вида оценки: по первоначальной,

восстановительной и остаточной стоимости. Правила бухгалтерского учета основных средств

закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). В табл. приведены правила БУ и НУ указанных объектов.

Сравнительная характеристика структуры затрат, составляющих первоначальную стоимость основных средств при

их приобретении

ПБУ 6/01	Налоговый кодекс
Суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу)	Расходы на приобретение (ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам	Расходы на сооружение, изготовление (ст. 257 НК РФ)
Затраты организации на доставку объектов	Расходы на доставку (ст. 257 НК РФ)
Затраты на приобретение объектов в состояние, пригодное для использования	Расходы на доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования (ст. 257 НК РФ)
Суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств	Статьей 2^1 НК РФ такие затраты не выделены. Подпунктами 14 и 15 п. 1 ст. 264 расходы на информационные и консультационные услуги отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией
Регистрационные сборы, гос пошлины и др аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС	Подп 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвиж имущ-во и землю отнесены в состав пр расх, связанных с пр-вом и реализ
Таможенные пошлины	Статьей 257 НК РФ такие затраты не предусмотрены
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств	Согласно ст. 257 НК РФ суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом, в первоначальную стоимость основных средств не включаются
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств	Статьей 257 НК РФ такие затраты не предусмотрены
Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта	Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по заемным средствам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц	Согласно п. ! 1 ст. 250 и подп.5 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов

Таким образом, первоначальная стоимость приобретенных основных средств, определяемая в соответствии с налоговымзаконодательством, может отличаться от их первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета, навеличину платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, начисленных процентов по кредитам и займам,суммовых разниц, а также налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (например, насуммы ЕСН, начисленные на зарплату работников организации, занятых приобретением или сооружением объектовосновных средств).Налоговым законодательством установлено, что при безвозмездном получении основных средств налогоплательщикомоценка таких объектов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но нениже остаточной стоимости. При ^том информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком —получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Напомним, что ПБУ 6/01 определяет,что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно),признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.Согласно ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается суммарасходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором онопригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов всоответствии с настоящим Кодексом.

При использовании налогоплательщиком объектов собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичнымоснованиям. В статье 257 НК РФ приводится перечень работ, в результате которых происходит увеличение первоначальной стоимости ОС, и их хар-ка:работы по достройке, дооборудования модернизация - работ, вызванные изменением технологического или служебногоназначения, здания сооружения или иного объекта, амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)другими новыми качествами;работы по реконструкции - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованиемпроизводства и повышением его технико-экономических показателей к осуществляемое по проекту реконструкцииосновных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;работы по техническому перевооружению - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации иавтоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физические изношенного оборудования.Порядок признания восстановительной стоимости основных средств для целей налогообложения установлен п. 1 ст. 257 НК

РФ. Он зависит от времени приобретения или создания объектов основных средств и даты проведения переоценки. Если ОС приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, то восстановительная стоимость амортизируемых ОС определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведения до 1 января 2002 года переоценок.При проведении налогоплательщиком переоценки ОС в последующих отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 г. положительная или отрицательная разница такой переоценки не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.

Налоговым законодательством установлен различный порядок определения остаточной стоимости основных средств,введенных в эксплуатацию до вступления и после вступления в силу