52 Требования к учету расходов и доходов в целях налогового и бухгалтерского учета

Согласно ст.252 расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осущ. налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономич. оправданные затраты, оценка которых выпажена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются экономич. оправданные затраты, подтвержденные документами оформленными в установл.порядке. В случае не выполнения выше указанных условий расх.не признаются в целях налогообложения прибыли. Согласно ст.25 НКРФ некоторые расх.будут отнесены к расх.будущих периодов, и имеют особый порядок признания по след. периодам. В соотв.со ст.261, 262,263,275.1 НК к выше указанным расх.относят: расх.на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязат.и добр.страхование имущества,а также расх., связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Особый порядок признания вышеуказанных расх. заключается в том, что они учитываются в пределах норм, установленных НКРФ. Все остальные расх., связанные с производством и реализацией, возникшие в отчетном периоде подчиняются требованиям ст.318 на прямые и косвенные. Согласно п.1 ст.318 к прямым расх.относятся:

-суммы амортизации осн-х ср-в, кот.непосредствено участвуют в производстве;

-материалы основные и вспомогательные, сырьё, комплектующие изделия,п/ф;

-оплата труда сотрудников, работающих на производстве, а также ЕСН начисленный на эту оплату.

Косвенные расх.-иные суммы расх.,за исключ.внереализационых расх.,перечисленных в ст.265. Суммы прямых расх., осущ-х в отчетном периоде, также относятся к расх.текущего периода, за исключ.расх.в соотв.со ст.318,319, приходящиеся на остатки НЗП, ГП на складе, отгруж., но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Схема расх.организации:

К расх. текущего периода, признаваемым в целях налогообложения относятся:

-расх.на производство и реализ.продукции собственного производства, а также расх., понесенные при реализации имущества, имущ.прав;

-расх,связанные с реализацией покупных товаров;

-расх.,понесенные при реализации осн-х ср-в;

-расх.,понесенные при реализации ценных бумаг и фин-х инструментов, не связанных с участниками рынка ценных бумаг., и необращающихся на организованном рынке;

-расх.обслуживающих производств и хозяйств при реализации ими тов.(раб.,усл.). В зависимости от характера расх.и вида деятельности организации расх. текущего, отчетного периода, признаваемые для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

1)расх.,связанные с производством или реализацией;

2)внереализац.расх.- обоснованные затраты на осущ.деятельности непосредственно не связанные с производством и реализацией;

Признание расх.,связанных с производством или реализацией определяется по правилу,установл.ст.272 и 273.

53 Налоговый учет ос

Порядок оценки основных средств установлен ст. 257 НК РФ. При этом различаются три вида оценки: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Правила бухгалтерского учета основных средств

закреплены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). В табл. приведены правила бухгалтерского и налогового учета указанных объектов.

Сравнительная характеристика структуры затрат, составляющих первоначальную стоимость основных средств при их приобретении

ПБУ 6/01	Налоговый кодекс
Суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу)	Расходы на приобретение (ст. 257 НК РФ)
Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам	Расходы на сооружение, изготовление (ст. 257 НК РФ)
Затраты организации на доставку объектов	Расходы на доставку (ст. 257 НК РФ)
Затраты на приобретение объектов в состояние, пригодное для использования	Расходы на доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования (ст. 257 НК РФ)
Суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств	Статьей 257 НК РФ такие затраты не выделены. Подпунктами 14 и 15 п. 1 ст. 264 расходы на информационные и консультационные услуги отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств	Подпунктом 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией
Таможенные пошлины	Статьей 257 НК РФ такие затраты не предусмотрены
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств	Согласно ст. 257 НК РФ суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом, в первоначальную стоимость основных средств не включаются
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств	Статьей 257 НК РФ такие затраты не предусмотрены
Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта	Согласно ст. 269 НК РФ начисленные проценты по заемным средствам в размерах их предельной величины включаются в состав внереализационных расходов
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц	Согласно п. 11 ст. 250 и подп.5 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов

Т.о, первонач ст-ть приобретенных ОС, определяемая в соотв с НК РФ, может отличаться от их первонач ст-ти, определяемой по правилам БУ, на величину платежей за регистрацию прав на недвиж имущ-во и землю, начисленных процентов по кредитам и займам, суммовых разниц, а также нал, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК (например, на суммы ЕСН, начисленные на з/п работников орг-ции, занятых приобретением или сооружением объектов ОС).

Нал зак-вом установлено, что при безвозмездном получении ОС нал-ком оценка таких объектов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости. При этом инф о ценах должна быть подтверждена нал-ком — получателем имущ-ва документально или путем проведения независимой оценки. Напомним, что ПБУ 6/01 определяет, что первонач ст-тью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная ст-ть на дату принятия к бухгалтерскому учету.Согласно ст. 257 НК РФ первонач ст-тью имущ-ва, явл-ся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.При использовании налогоплательщиком объектов собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой пр-ции, исчисл в соотв с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, явл-ся подакцизными товарами.Первонач ст-ть ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В статье 257 НК РФ приводится перечень работ, в результате которых происходит увеличение первонач ст-ти ОС, и их хар-ка:работы по достройке, дооборудования модернизация – работ, вызванные изменением технологического или служебного назначения, здания сооружения или иного объекта, амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;работы по реконструкции - переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осущ по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;работы по техническому перевооружению - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физические изношенного оборудования.Порядок признания восстановительной ст-ти ОС для целей н-обл установлен п. 1 ст. 257 НК РФ. Он зависит от времени приобретения или создания объектов основных средств и даты проведения переоценки. Если основные средства приобретены или созданы до вступления в силу гл 25 НК РФ, то восстановительная стоимость амортизируемых ОС опред как их первонач ст-ть с учетом проведения до 1 янв 2002 г переоценок.При проведении нал-ком переоценки основных средств в последующих отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 г. положительная или отрицательная разница такой переоценки не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества.Нал зак-вом установлен различный порядок определения остаточной стоимости ОС, введенных в эксплуатацию до вступления и после вступления в силу главы 25 НК РФ