33 Учет операций по реализации покупных товаров)

Ст 268 НК РФ уст., что при реализ.покупных товаров на нал-к вправе уменьшить доходы на ст-ть приобретения данных товаров, кот. опред. В соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей нал-я одним из следующих методов:

1) ФИФО по стоимости первого по времени приобретения

2) по средней стоимости

3) по еденице товара

Методика оценки ст-ти тов., лежит в основе аналитических регистров, которые МНС РФ рекомендует вести для учета операций. Это регистры – Расчет формирования стоимости объекта учета операций выбытия имущества работ, услуг, прав. Регистры информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО, регистрах расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО и регистр – расчет стоимости товаров списанных по методу средней стоимости.

При применении организацией нал-ком метода оценки по стоимости ед.товаров могут быть исп. регистры информации о приобретенных партиях товаров учит.по методу ст-ти тов. Регистры списания по методу ст-ти ед.тов. Ст-ти пробретенных покупных тов. Учетной подлитики орг-ции для оценки учета реализации покупных товаров могут применяться следующие варианты:

1) метод средней стоимости

2) ФИФО

3) метод оценки по стиомости ед.тов.

БУ тов. ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет мат.произв.тов» согласно кот.оценка тов может приозв.по закрепленному в уч.политики орг-ции одним из след.способов:

1)по себестоимости каждой ед.тов

2) по средней себестоимости

3) ФИФО

Т.о орг-ция может избрать и закрепить в уч.политики один и тот же метод оцеки тов.для целей БУ и нал-я. В этом случае нал.уч может вестись на основании данных БУ.

Корреспонденция счетов по учету операций по реализации покупных товаров.

Содержание операций	Д	К
1. Приобретены к учету товары (поступления от поставщика)	41	60
2. Признана в учете выручка от продажи товаров	62	90
3. Списана стоимость проданных товаров	90	41
4. Отражен фин.результат от проданных товаров	90	99
5. Списана ст-ть проданных товаров	90	41

36. Учет временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств)

Временные разницы в зависимости от их влияния на налогооблагаемую при-быль делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном пероиде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно боль-шей бухгалтерской. Соответственно, организация платит в бюджет сумму нало-га, превышающую величину налога, рассчитанного по данным бух.учета. В по-следующих же отчетных периодах разница исчезнет, поскольку на эту сумму платежи в бюджет будут меньше налога, полученного в бух.учете. Из-за того, что эта разница со временем погашается, она получила название временной.

Вычитаемая временная разница образуется в результате:

1. Применения различных способов расчета амортизации для целей нал. и бух.учета.

2. Применения различных способов признания коммерческих и управленче-ских расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, ус-луг) в отчетном периоде для целей бух. и нал учета.

3. Переноса убытков на будущее, который будет принят в целях налогооб-ложения в последующих отчетных периодах, или иное не предусмотрено нал.законодательством.

4. Применения при продаже основных средств различных правил признания для целей налогообложения и остаточной стоимости объектов основных средств и расходов по их продаже.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль получится отложенных налоговый актив. Согласно приказу Минфина России от 07.05.03 № 38н он отражается в бух учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы»

Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, ко-гда возникают вычитаемые временные разницы. Но при одном условии: должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Возникновение отложенного налогового актива бухгалтер отражает записью Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по на-логу на прибыль».

До полного списания всей суммы отложенного актива бухгалтер должен еже-месячно производить погашения записью Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы возникают тогда, когда в отчетном пе-риоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль временно оказывает-ся меньше бухгалтерской. Соответственно, организация платит в бюджет сумму налога меньшую, чем величина этого налога рассчитанная по данным бух.учета. И у организации появляется обязательство уплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в нал.учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бух.прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате:

1. Применения различных способов расчета амортизации для целей бух.учета и целей налогообложения.

2. Применения различных правил отражения процентов уплаченных орга-низацией по кредитам и займам для целей бух.учета и целей налогообложения.

Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль получается отложенное налоговое обязательство, оно отражается сле-дующими проводками: Дебет 68 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязатель-ства», введен приказом Минфина России № 38н.

До полного списания всей суммы отложенного налогового обязательства еже-месячно делается запись Дебет 77 Кредит 68.