Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
налоговый учет 4курс.doc
Скачиваний:
5
Добавлен:
19.12.2018
Размер:
661.5 Кб
Скачать

9 Соотношение налогового и бухгалтерского учета

Различия в нормативном регулировании и методология бух. и нал. учета.

Порядок ведения нал. учета регулируется НК РФ при этом правила учета объекта налогообложения не всегда совпадают с правилами установленными в нормативных докум., регламентирующих бух. учет.

Табл. Сравнительная характеристика правил бух и нал учета.

Бух учет

Нал учет

Классификация доходов

Доходы подраздел на:

-от обычных видов деятельности

-пр.доходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) (п4 пбу 9/99 доходы организации).

Дох. подраздел на:

- доходы от реализации тов,раб,услуг и имуществ прав.

-внереализационные доходы (п 1 ст.248 НК)

Классификация доходов от реализации (от обыч. видов деятельности)

-выручка от продажи, пр-ии и товаров;

-поступления связанные с выполнение раб.,оказ услуг (п 5 пбу 9/99).

-выручка от реализации тов,раб,услуг собственного производства;

-выручка от реализации ранее приобретенных тов.;

-выручка от реализации имуществ. прав

Признание доходов от реализации (выручка с продаж)

П 12 пбу 9/99 установлено 5 условий признания выручки. Если в отношении денеж. ср-в и иных активов, полученных орг-ей в оплату не исполнено хотябы 1 из условий, то в бух. Признается кредиторская задолженность, а не выручка

Поступления, связанные с расчетами за реализов. тов признаются методом начисления (п. 2 ст.249)

Отражение суммовых разниц при продажи пр-ии, раб, услуг

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают выручку от продажи (п.6.6 пбу 9/99)

Суммовые разницы включ. В состав внереализационных доходов или расходов (п.11 ст.250 подпункт5 п.1 ст.265 НК

Признание доходов от долевого участия в др. ор-ях

Указанные доходы включ в состав выручки от продаж (п.5 пбу 9/99)

Доходы признаются в состав внереализованных доходов (п.1 ст.250)

Порядок учета безвозмездно полученного имущества

Активы, полученные безвозмездно принимаются к бух уч по рыночной стоимости (п10.3 пбу 9/99)Счет 98. Внереализац. Доходы производ. по мере начисления амортизации

Безвозмездно полученное имущество учитыв в составе внереализационные доходы в полной сумме. Оценка доходов осущ. исходя из рыночных ценна дату подписания акта приемки передачи имущества (п8,ст250,п1,ст271)

Признание доходов, полученных в предварительном порядке предварительной оплаты пр-ии

Поступившие в порядке предварит. оплаты не презнаются доходами ор-ии (п3 пбу9/99)

Не признаются доходами (подп.1 п1 ст251)

Поступления не признаваемые доходами

Установ п3 пбу9/99

Доходы не учитыв. при опр. нал. базы. Ст251НК. Пречень указанных доходов знач. шире перечня установ. п3 пбу9/99

Классификация расходов

-по обыч. видам деят.;

-прочие расходы (операц., внереализац., чрезвыч.) (п4 пбу10/99)

-расходы, связанные с пр-ом и реализацией;

- внереализационные расходы (п2 ст252 НК).

Признание расходов

П 16 пбу 10/99 установ. 3 условия признания расходов.Если в отношение любых расходов осущ. ор-ей не исполнено хотябы 1 из условий, то в бух уч признается дебиторская задолженность

Расходами признаются обоснов. и докум-но подтвержденные затраты (п1, ст.252 НК)

Классификация расх., связанная с пр-ом и реализацией

Расх. формируются по следующим элементам:

-матер. затраты

-затраты на оплату труда

-ЕСН

-амортизация

-прочие затраты

Указанные расходы учитыв. по элементам и статьям затрат.

Подраздел на:

-матер. расх.

-расходы на оплату труда

-амортизация

-пр. расходы.

При использов. метода начисления расх. Подраздел на прямые и косвенные (п1 ст318)

Нормированные расходы, связ. с пр-ом и реализацией

Не установлено

Установ подпунктом 5,11,12,13 п1,2,4 ст.320

Порядок списания косвенных расходов

Распр. м/у отдельными видами пр-ии в соответ. с выбранной базой распр. Коммерчиские и управленчиские расходы могут признаваться в себестоимости полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деят.(п9 10/99)

Косвенные расходы осущ. в отчетном периоде в полном объеме относятся к расходам текущ. отчетного периода (п2 ст318)

Признание расходов в виде имущества раб.,услуг,имущ. прав переданных в порядке предварит. оплаты

Не признаются расходами(п3 10/99)

Признаются расх. по налогуплат., опр-их дох. и расх. кассовым методом(п14 ст270)

Отражение расходов на содержание резервов под обесценивание вложений в цен. бум.

Включ в состав операц. расходов (п11 пбу 10/99)

Относятся к расходам не учитыв в целях налогооблож. за искл. сумм отчислений в резервы производимых проф. уч-ми рынка цен. бум п10 ст270

Отражение расходов на создание резервов по сомнительным долгам

Включ. в состав операцион. расх.

Включ. в состав внереализац расх.

Выбытие активов не признаваемой расх.

Выбытие данных активов установ. п 3 пбу 10/99

Расх. не учитыв. в целях налогооблаж. установ ст.270.Перечень этих расх. знач. шире установ. перечня пбу 10/99

Отраж расх. по осущ. спорт мероприятий, отдыха, развлечений…

Признаются внереализац. расх. п12 10/99

Относятся к расх. не учитыв в целях налогооблаж. ст270

Порядок учета % по долговым обязат

Затраты по займам и кредитам явл. операц расх. Они относятся к приобретению и реализ. строительству инвестиц-ого актива включ. в стоимость этого актива.

Расх. в виде % по долглвым обязат. любого видаотносятся к внереализ. расх.

Опр. стоимости ТМЦ

Перечень включ. в себе-ть запасов установ п6 пбу 5/01 и знач. шире перечня установ. ст254 НК. Могут иметь расхождения в стоимости запасов установ. по правилам бух и нал уч

Порядок опр. стоимости ТМЦ установ п 2 ст 254

Отражение суммовых разниц при приобретении МПЗ

Фактич. затрат на приобретение МПЗ опр. с учетом суммовых разниц,возмещающих до принятия МПЗ к бух учп6 пбу 5/01

Сумм-е разницы включ в состав внереализац. дох. и расх. 11 ст 25 подп.5 п1 ст265 НК

Опр. первонач.стоимости приобретенных основ. ср-в.

Перечень установ.п8 пбу 6/01 и знач шире перечня установ. ст 257

Первонач. ст-ть основ. ср-в опр. как сумма расх. на его приобретение, сооруж, изготов., доставку и доведение до сост. в кот. оно пригод. для использования

Отраж. суммовых разниц на приобретение суммовых ср-в

Фактич. затраты на приобретение, сооруж основ. ср-в опр-ет (уменшает или увелич.) с учетом суммовых разниц п8 6/01

Суммовые разницы включ. в состав внереализ Д или Р

Способы начисления амортизации основ ср-в

Предусмотр. 4 способа:1Линейный; 2способ уменьшаемого остатка; 3способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использов.;

4способ списания стоимости пропорц. объему пр-ии п18 пбу6/01

2 способа:

1Линейный; 2 нелинейный

П1 ст259

Перечень имущества по которому не начисляется амортизация

Установ. п 17 пбу 6/01

Установ п 2 ст 256. Этот перечень знач шире, чем установ пбу.Основ признаком объекта явл.источник его приобретения

Отражение убытка от реализ. основ. ср-в

Убыток от списания объектов основ. ср-в отражен в бух.уч. в отчет периоде. убыток подлежит зачислению на счет прибыли и убытков качествеоперац расходов

Получ. убыток включ в состав пр. расх. налогоплат. равными долями в теч. Срока опр.как разница м/у сроком полезного использови фактич. Сроком его эксплуатации до момента реализации теч. долямит. остав пр. на счет пк его приобретенияи по сумме чисел лет срока полезного использов.качестве расходов по 000000

Классиф-ия НМА

Установ пбу 14/2000 от ст.257, к ним относят деловая репутация и орган-е расх. признаные частью вкладов уч-ов в устав. капитал.

Установ п3 ст257.В отличии от пбу 14/2000 к немат активам относят владение ноу-хау, секрет. формулой и процессом инф-ии….

Способы начисления амортизации НМА

3 способа: 1Линейный; 2Способ уменьшаемого ост.; 3способ списания стоимости пропорц объему пр-ии п15 пбу 14/2000

Сущ. 2 метода: 1линейный; 2Нелинейный п1 ст.259

Способы оценки НЗП

НПЗ в массовом и серийном пр-ве может отраж по фактич. или норматив-ой пр-ой себест., по прям. статьям затрат, по стоимости сырья, матер. и полуфабрикатов

Для ор-ий у кот. пр-во связ. с обработкой и переработкой сырья оценка НЗП осущ. исходя из долисоответ. доли ост-ов НЗП в исходном сырье. для ор-ий у кот пр-во связ. с выполнением раб., исходя из доли незавершенных запасов.

Вывод: как видно из табл. различ. не только правила группировки дох. и расх. ор-ии, их признание в нал и бух.уч, но и правило классифик-ии амортизируемого имущества, способы оценки МПЗ основ. ср-в НЗП готов пр-ии, способы начисл амортиз и т.д. Эти факторы необходимо учитыв. ор-ям привыборе модели ведения нал.уч в целях формирования нал. базы по нал на прибыль.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.