16 Организация налогового учета расходов организации

Согласно ст.252 расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осущ. налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономич. оправданные затраты, оценка которых выпажена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются экономич. оправданные затраты, подтвержденные документами оформленными в установл.порядке. В случае не выполнения выше указанных условий расх.не признаются в целях налогообложения прибыли. Согласно ст.25 НКРФ некоторые расх.будут отнесены к расх.будущих периодов, и имеют особый порядок признания по след. периодам. В соотв.со ст.261, 262,263,275.1 НК к выше указанным расх.относят: расх.на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязат.и добр.страхование имущества,а также расх., связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Особый порядок признания вышеуказанных расх. заключается в том, что они учитываются в пределах норм, установленных НКРФ. Все остальные расх., связанные с производством и реализацией, возникшие в отчетном периоде подчиняются требованиям ст.318 на прямые и косвенные. Согласно п.1 ст.318 к прямым расх.относятся:

-суммы амортизации осн-х ср-в, кот.непосредствено участвуют в производстве;

-материалы основные и вспомогательные, сырьё, комплектующие изделия,п/ф;

-оплата труда сотрудников, работающих на производстве, а также ЕСН начисленный на эту оплату.

Косвенные расх.-иные суммы расх.,за исключ.внереализационых расх.,перечисленных в ст.265. Суммы прямых расх., осущ-х в отчетном периоде, также относятся к расх.текущего периода, за исключ.расх.в соотв.со ст.318,319, приходящиеся на остатки НЗП, ГП на складе, отгруж., но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Схема расх.организации:

К расх. текущего периода, признаваемым в целях налогообложения относятся:

-расх.на производство и реализ.продукции собственного производства, а также расх., понесенные при реализации имущества, имущ.прав;

-расх,связанные с реализацией покупных товаров;

-расх.,понесенные при реализации осн-х ср-в;

-расх.,понесенные при реализации ценных бумаг и фин-х инструментов, не связанных с участниками рынка ценных бумаг., и необращающихся на организованном рынке;

-расх.обслуживающих производств и хозяйств при реализации ими тов.(раб.,усл.). В зависимости от характера расх.и вида деятельности организации расх. текущего, отчетного периода, признаваемые для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:

1)расх.,связанные с производством или реализацией;

2)внереализац.расх.- обоснованные затраты на осущ.деятельности непосредственно не связанные с производством и реализацией;

Признание расх.,связанных с производством или реализацией определяется по правилу,установл.ст.272 и 273.

17 Учетная политика организации для целей налогообложения

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;

- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;

- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;

- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ

- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;

- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;

-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.

Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:

- по стоимости единицы запасов;

-по средней стоимости;

-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группамНалогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.

4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:-линейному;- нелинейному.

5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:

6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:- ФИФО;- ЛИФО;

7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.

При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.

В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.

Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.

(18 Налоговая отчетность)

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. По периодичности составления различают квартальную и годовую налоговую отчетность.

Порядок составления отчетности установлен  нормативными документами:

 Положение по б/у «Бух отчетность организации»

 Положение по ведению нал. Учета и отчетности РФ утвержденным приказом Минфина России;

 Приказом Минфина России от 13 января 2000 года №44

Квартальная отчетность составляется из 2-х форм

 Бух. баланс

 Отчет о прибылях и убытках

Помимо этих форм, организации по своему усмотрению могут включать в состав промежуточной (квартальной) отчетности пояснительную записку, отчет о движении ден. средств и др. отчетные формы.

Годовая бух. отчетность включает:

 Бухгалтерский баланс

 Отчет о прибылях и убытках

 Отчет о движении капитала

 Отчет о движении денежных средств

 Приложение к бух. балансу

 Отчет о целевом использовании полученных средств

 Пояснительную записку

 Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух. отчетности

К нал. отчетности предъявляются  основные требования:

1. в нал. учете отражаются нарастающим итогом имущ и фин положение орг-ции, результаты хоз деят-ти за отчетный период (месяц, квартал, год)

2. нал отчетность срставлятся на основе данных систем и аналит учета и результатов инвентаризации имущества и фин обязательств

3. нал отчетность составляется в валюте РФ

4. нал отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ

5. Организации, отчетность которая подлежит обязательной аудит проверке, в составе нал. отчетности представляют итоговую часть аудит заключения

6. исправление отчетных данных после утверждения годовых

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30дней после отчетного периода. Сроки предоставления годовой отчетности не позднее 1 апреля за отчетным годом. Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером. Годовая отчетность предприятия о результатах хоз деят-ти является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудит организацией.