37 Методы ведения налогового учета

Поскольку в отличие от бухгалтерского учета законодатель не предусмотрел обязательных форм документов налогового

учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета, могут быть различны.Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота, используемыхпрограммных продуктов, от внутренней структуры учетной службы организации, от наличия в ее составе отделов

налогового учета.В зависимости от вышеуказанных обстоятельств можно предложить несколько вариантов порядка ведения налогового учета.Для крупных организаций, которые могут себе позволить иметь внутренние налоговые службы (отделы или группы),занимающиеся разработкой аналитических регистров, систематизацией документооборота, его модернизацией,компьютеризацией учетного процесса, может применяться первый вариант: порядка ведения налогового учета, который

ведется параллельно бухгалтерскому.

Преимущество данного варианта налогового учета заключается в использовании для формирования регистров налогового

учета непосредственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а

следовательно, исключение ошибок.

Вторым вариантом порядка ведения налогового учета может быть система учета, построенная полностью на данных

бухгалтерского учета. При этом в необходимых случаях формы бухгалтерского учета предусматривают показатели,

необходимые для расчета налоговой базы, то есть ведутся совместные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Приведенный вариант учета может использоваться в случае, если порядок учета объектов и хозяйственных операций в

налоговом учете незначительно отличается от правил бухгалтерского учета и посредством внесения дополнительных

реквизитов в учетные формы бухгалтерского учета позволяет формировать налоговую базу по прибыли. Например, в формах

бухгалтерского учета расходов, связанных с производством, могут предусматриваться графы, отражающие расходы, не

принимаемые для целей налогообложения.

Однако вышеуказанный вариант налогового учета не смогут применять организации, начисляющие амортизацию,

учитывающие стоимость материальных запасов и основных средств, убытков от хозяйственных операций в бухгалтерском

и налоговом учете по-разному.

Более рациональной представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех

хозяйственных операций, но отдельные операции систематизируются не на основании первичных документов, а на

основании налоговых аналитических регистров и сводных бухгалтерских справок, составленных по формам, принятым

организацией и утвержденным приказом ее руководителя об учетной политике.

В третьем варианте учета могут быть использованы регистры бухгалтерского и налогового учета. Если порядок учета

хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского

учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета.

Например, при вышеуказанном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в

бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков.

В случае необходимости корректировок данных бухгалтерского учета могут использоваться бухгалтерские справки, на

основании которых формируются аналитические регистры налогового учета.

При различных правилах бухгалтерского и налогового учета наряду с формами бухгалтерского учета ведутся аналитические

регистры налогового учета.

Вышеуказанный вариант налогового учета в значительной степени сближает оба вида учета, способствует минимизации

трудозатрат на обработку информации, дает возможность переноса данных аналитических регистров налогового учетанепосредственно в налоговую отчетность и обеспечивает последующий контроль за формированием налоговой базы.Отличие данного вида налогового учета заключается в формировании аналитических налоговых регистров на основании непервичных учетных документов, а данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских

справок.Поскольку право разработки форм налогового учета (аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских справок)предоставлено налогоплательщику, организации в зависимости от своих отраслевых особенностей, схемы бухгалтерскогоучета и документооборота разрабатывают формы бухгалтерских справок и аналитические регистры налогового учета,принимая во внимание факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки.Учетная информация группируется в бухгалтерских справках по однородным видам учетных операций, а аналитическиерегистры налогового учета составляются по группам доходов и расходов, формирующих налоговую базу по прибыли.Согласно ст. 285 НК РФ отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Однако в целях оперативности и достоверности налогового учета бухгалтерские справки и аналитические регистры налогового учета должны вестись