- •1. Понятие и сущность налогового учета
- •2. Регистры ну
- •3. Объективные предпосылки возникновения налогового учета
- •4. Процедура государственной регистрации в качестве налогоплательщиков
- •5. Этапы развития налогового учета в рф)
- •6. Учет налогоплательщиков в рф
- •8 Механизм организации налогового учета в организации
- •9 Соотношение налогового и бухгалтерского учета
- •10 Система налогового учета по налогу на прибыль
- •11 Методология налогового учета
- •13 Организация налогового учета в организации
- •14 Организация налогового учета доходов организации
- •15 Возможные способы ведения налогового учета
- •16 Организация налогового учета расходов организации
- •17 Учетная политика организации для целей налогообложения
- •19 Порядок и условия присвоения инн и кпп
- •20 Система налогового учета по налогу на прибыль
- •21 Понятие регистров налогового учета их состав и общая характеристика
- •22. Совершенствование форм налоговой отчетности
- •23 Государственная регистрация и учет налогоплательщиков
- •25 Налоговая отчетность организации
- •26 Сближение налогового и бухгалтерского учета
- •27 Учет налогоплательщиков
- •28 Порядок оформления учетной политики
- •29 Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
- •30 Порядок признания доходов при методе начисления
- •31 Порядок признания расходов при методе начисления
- •33 Учет операций по реализации покупных товаров)
- •36. Учет временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств)
- •37 Методы ведения налогового учета
- •38 Формирование налоговой декларации по налогу на прибыль)
- •39 Понятие, задачи и принципы налогового учета
- •41 Условный расход и текущий налог, его отражение в отчетности
- •42 Правила оценки имущества в налоговом учете
- •44 Группировка доходов и расходов
- •46 Классификация доходов и расходов
- •47 Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
- •48 Общий порядок определения объекта налогообложения и нб)
- •49 Порядок признания расходов при методе начисления
- •50 Налоговый учет мпз
- •52 Требования к учету расходов и доходов в целях налогового и бухгалтерского учета
- •53 Налоговый учет ос
- •55 Схема формирования налоговой отчетности
- •54 Формирование первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете
- •56 Порядок признания восстановительной стоимости основных средств в налоговом учете
- •57 Налоговая отчетность
- •58 Оценка нзп в налоговом учете)
- •59 Отчетность по налогу на прибыль)
- •60 Порядок оценки готовой продукции)
- •61 Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
27 Учет налогоплательщиков
Учет налогоплательщиков – одно из основных условий, базовая предпосылка осущ-ния гос-ми налоговыми инспекциями контроля своевр-го внесения н/плат-ми налоговых платежей в бюджеты всех уровней и гос-ные в/б фонды.Учет н/плат-в преследует фискальные цели.
Действование до 01.01.1999г.-до введения в действие части 1 НК РФ – налоговое зак-во возлагало на налоговые органы проведение мероприятий по учету н/плат-в. Одним из основных док-в, регулировавших вопросы нал.учета, является Инструкция «О порядке учета н/плат-в» утвержденная приказом Госналогслужбы РФ от 13.06.1996г.Зак-во не содержало нормы об обяз-ти н/плат-ка встать на учет в нал.органах и, соотв-но, об отв-ти за непоставку на нал.учет.
С введением в действие части 1 НК РФ были детально регламентированы осн.процедуры налогового контроля, которые должны выполнять как н/плат-к, так и налоговые органы.
Согласно ст.32 НК РФ, налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет н/плат-в. Постановка на учет в налоговом органе орг-ий и ИП осущ-ся независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обяз-ти по уплате налога.
При поступлении заявления по установл. форме о постановке на учет со всеми необх-ми, для этого док-тами нал. орган обязан был осущ-ть постановку н/плат-ка на учет в теч.5 дней и в тот же срок выдать соотв-е свидетельство. Одновременно налоговые органы самост-но, до подачи заявления н/плат-м, были обязаны принимать меры к пост-ке на учет н/плат-в на основе имеющихся данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими гос.регистрацию н/плат-в.
Согласно новой редакции п.2 ст.23 НКРФ, орг-ии и ИП обязаны письменно сообщать в нал.орган по месту нахождения орг-ийсведения об открытии и закрытии счетов, участии в российских и иностр-х орг-х, обо всех обособл.подразд.на территории РФ, о реорганизации.
Зак-во не связывает постановку на учет орг-ии или ИП в налоговых органах с уплатой того или иного налога, т.е. регистр-ся в нал.органах должна та орг-ия, которая еще не провела ни одной операции не имеет на балансе какого-либо имущества.Согласно последним изменениям в ст.83 и84 НКРФ, изменился порядок постановки на учет организаций и ф/лиц, который осущ-ся на основании сведений, содерж-ся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указ-ми в ст. 85 НКРФ.
28 Порядок оформления учетной политики
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.
Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.
В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:
распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;
- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;
- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;
- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ
- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;
- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;
-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.
Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.
В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.
В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.
Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:
1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:
- по стоимости единицы запасов;
-по средней стоимости;
-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);
2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.
3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам
Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.
4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:
-линейному;
- нелинейному.
5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:
6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:
- ФИФО;
- ЛИФО;
7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.
При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.
В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.
В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:
8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.
Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.