Тема 8. Податок на прибуток підприємств

Задача 8.1. Визначити величину витрат, які використовуються при нарахуванні податку на прибуток платником – покупцем інструментів та обладнання, за результатами виконання договору купівлі-продажу.

Вихідні дані:

Згідно укладеної угоди договору купівлі-продажу № 167 від 22 травня поточного року підприємство «Світязь» придбає інструменти та обладнання у підприємства-продавця «Сіріус».

Господарські операції здійснено в такому порядку:

27 травня – перераховано кошти постачальнику на загальну суму 12500 грн. (в т.ч. ПДВ);

29 травня – оприбутковано інструменти та обладнання. В супровідних документах зазначена сума 18000 грн. (в т.ч. ПДВ);

03 червня – сплачено решту вартості придбаних інструментів та обладнання (в т.ч. ПДВ).

Задача 8.2. Розрахувати величину доходу, який використовуються при нарахуванні податку на прибуток платником – продавцем сировини та матеріалів, за результатами виконання договору купівлі-продажу.

Вихідні дані:

Згідно укладеної на 67000 грн. угоди купівлі-продажу № 676-01 від 16 серпня поточного року підприємство «Олімпус» здійснює реалізацію сировини та матеріалів підприємству-покупцю «Віконт».

Господарські операції здійснено в такому порядку:

17 серпня – одержало кошти від покупця в рахунок оплати за майбутнє відвантаження сировини та матеріалів в сумі 26000 грн. (в т.ч. ПДВ);

21 серпня – відвантажено сировину на суму 14000 грн. (в т.ч. ПДВ);

27 серпня – відвантажено матеріали. В супровідних документах зазначена сума 33000 грн. (в т.ч. ПДВ);

31 серпня – отримано решту коштів згідно укладеної угоди (в т.ч. ПДВ).

Задача 8.3. Розрахувати розмір доходів та витрат підприємства; визначити розмір об’єкта оподаткування та нарахувати податок на прибуток за ІІІ квартал поточного року.

Вихідні дані:

За досліджуваний період (квартал) підприємство – платник податку на прибуток, отримало наступні види доходів:

- дохід від реалізації підакцизних товарів власного виробництва в сумі 442000 грн. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ); 7 8% розрахунків здійснені за фактом відвантаження, решта в наступному в кварталі;

- дохід від виконання робіт по монтажу виробничого обладнання та технічного устаткування – 48600 грн. (в т.ч. ПДВ). Акт виконання робіт підписано 25 жовтня поточного року;

- дохід від реалізації запасних частин – 32000 грн. (в т.ч. ПДВ);

- дохід від реалізації необоротних активів – 54200 грн. (в т.ч. ПДВ);

- дохід від надання у фінансову оренду майнового комплексу – 4200 грн.

За аналогічний період на підприємстві наявними були наступні види витрат:

- нараховано заробітної плати, загальний розмір якої складає 114200 грн.;

- розраховано Єдиний соціальний внесок (суму визначити самостійно);

- придбано матеріалів, сировини та запасних частин для використання у власній господарській діяльності, витративши на це відповідно 32500 грн. (в т. ч. ПДВ), 46100 грн. (в т. ч. ПДВ) та 67400 грн. (в т. ч. ПДВ). Реалізація виготовлених з їх використанням товарів і готової продукції на 82 % відбулася у звітному періоді, решта в наступному;

- видано під звіт на відрядження 9400 грн.;

- на рекламні заходи витрачено 7200 грн.;

- сплачено штраф, визнаний за рішенням сторін договору – 2200 грн.

За звітний період визначено суму амортизаційних відрахувань в розрізі груп основних засобів відповідно: 4 гр. – 15300 грн.; 5 гр. – 26400 грн.; 8 гр. –

4100 грн.; 9 гр. – 14500 грн. По інших групах основних засобів амортизаційні відрахування не здійснювались.

Примітка:

Ставка акцизного податку – 8,2 %; підприємство має 9 клас економічного ризику виробництва.

Задача 8.4. Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті підприємством – платником акцизного податку, за підсумком трьох кварталів поточного року.

Вихідні дані:

Дохід від реалізації товарів за перший квартал звітного року становила 112000 грн. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ). Собівартість даної партії підакцизних товарів 57000 грн. За цей же період інші операційні витрати підприємства становлять 10300 грн. Розмір амортизаційних відрахувань визначено в сумі 8800 грн.

Дохід від реалізації товарів за другий квартал звітного року становила 98700 грн. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ). Матеріальні витрати та витрати на оплату праці становлять відповідно 20500 грн. і 17800 грн. Одночасно сума єдиного соціального внеску становила 6300 грн. Розмір амортизаційних відрахувань визначено в сумі 6200 грн.

Виручка від реалізації підакцизних товарів, що надійшла у ІІІ кварталі, дорівнювала 66000 грн. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ). Матеріальні затрати за цей період становили 12200 грн. Адміністративні витрати та витрати на збут за звітний період відповідно становили 10400 грн. та 2400 грн. Амортизація за звітний період складала 4500 грн.

Примітка:

Ставка акцизного податку у І та ІІ кварталах становила 11,2 %, а у ІІІ кварталі вона зменшилась до 9,4 %. Дохід від реалізації підакцизних товарів визнавався в періоді здійснення.

Задача 8.5. Визначити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті підприємством – платником акцизного податку, за підсумками першого півріччя поточного року.

Вихідні дані:

У І кварталі одержано виручки від реалізації готової продукції за перший квартал звітного року становила 212000 грн. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ). Собівартість даної партії готової підакцизної продукції 132000 грн. В цьому ж періоді понесено інші операційні витрати на суму 4100 грн. Розмір амортизаційних відрахувань за цей квартал складає 6200 грн.

У ІІ кварталі дохід від реалізації підакцизної продукції склав 42700 грн. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ). Матеріальні витрати, витрати на оплату праці, Єдиний соціальний внесок, адміністративні витрати та витрати на рекламу складали відповідно 13200 грн., 7800 грн., 2800 грн., 14500 грн. та 9000 грн. Розмір амортизаційних відрахувань визначено в сумі 3000 грн.

Примітка:

Ставка акцизного збору у І кварталі становила 6,2 %, а у ІІ кварталі вона зросла до 8,3 %. Дохід від реалізації підакцизних товарів на 85 % визнавався в періоді здійснення.

Задача 8.6. Розрахувати розмір податку на прибуток, який підлягає сплаті до державного бюджету за результатами І кварталу поточного року.

Вихідні дані:

Протягом звітного кварталу підприємство – платник податку на прибуток, здійснило наступні господарські операції:

1. Реалізувало готової продукції власного виробництва на загальну суму 320000 грн. (крім того ПДВ); 89% розрахунків здійснені за фактом відвантаження, решта в наступному в кварталі;

2. Витрачено коштів на фінансування витрат пов’язаних з підготовкою й веденням основного виробництва в сумі 67500 грн.;

3. Видано коштів на відрядження працівників підприємства, які підтверджені документально, – 1200 грн.;

4. Отримано коштів у вигляді штрафів та пені нарахованих за рішенням сторін договору – 1800 грн.;

5. Балансова вартість залишків запасів на складі підприємства становила: на початок І кварталу – 5440 грн., на кінець звітного періоду – 7200 грн.;

6. Виявило доходів, неврахованих у попередньому періоді, в зв’язку із втратою підтверджуючих документів – 2150 грн.;

7. Нарахувало амортизації по основних засобах 4 гр. в сумі 4100 грн., 3 гр. – 3900 грн., 9 гр. – 5200 грн., 12 гр. – 2700 грн.;

8. Отримано доходи від реалізації послуг на суму 340000 грн. (в т.ч. ПДВ). Акт надання послуг: на суму 187000 грн. підписано 25 березня поточного року, на суму 124500 грн. підписано 30 березня поточного року, на решту суми підписано 15 квітня поточного року;

9. На склад оприбутковано сировину та комплектуючі для виготовлення продукції, вартість якої 62000 грн. (в т.ч. ПДВ). Реалізація виготовлених з їх використанням товарів і готової продукції на 84 % відбулася у звітному періоді, решта в наступному;

10. Нарахувало дивідендів акціонерам підприємства на загальну суму 110000 грн.;

11. Отримало дохід від реалізації цінних паперів – 2400 грн. (крім того ПДВ);

12. Нарахувало заробітну плату працівникам підприємства – 178400 грн.;

13. Нарахувало Єдиний соціальний внесок (суму визначити самостійно);

14. Власними силами виконано ремонт основних фондів 4 групи на суму 23700 грн. При цьому залишкова балансова вартість основних засобів 4 групи на початок звітного кварталу складає 185000 грн.

Примітка:

Підприємство має 22 клас економічного ризику виробництва.

Задача 8.7. Розрахувати розмір податку на прибуток, який підлягає сплаті до державного бюджету за результатами ІІ кварталу поточного року.

Вихідні дані:

Протягом звітного кварталу підприємство – платник податку на прибуток, здійснило наступні господарські операції:

1. За виконанням договору закупівлі-продажу, що передбачає оплату коштами підприємством реалізовано комплектуючі – загальна сума за договором 220000 грн. (в т.ч. ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:

- у квітні отримано часткову оплату на розрахунковий рахунок підприємства в розмірі 76000 грн.;

- у травні відвантажено комплектуючі на суму 45000 грн.;

- у червні відвантажено комплектуючі на суму 80000 грн.;

- у червні отримано залишок коштів за договором на розрахунковий рахунок;

- у липні відвантажено решту продукції згідно договору.

2. Відповідно до договору - загальна сума за договором 180000 грн. (в т.ч. ПДВ), що передбачає оплату коштами, придбано основні засоби, які призначено для подальшого перепродажу. Операції здійснено в такому порядку:

- у квітні перераховано аванс постачальникам на суму 66000 грн.;

- у травні підприємством оприбутковано основні засоби на суму 112000 грн.;

- у червні одержано решту основних засобів згідно умов договору.

3. Відповідно до договору (загальна сума за договором 40000 грн., в т.ч. ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:

- у квітні підприємством оприбутковано мінеральні добрива на суму 21600 грн.;

- у травні підприємством відвантажено запасні частини на суму 17000 грн.;

- у червні отримано цеглу - сума за накладною склала 18400 грн.;

3. Нараховано заробітну плату персоналу:

- за квітень - 244200 грн.;

- за травень - 48000 грн.;

- за червень - 39600 грн.;

- за липень - 24700 грн.

5. Здійснено нарахування Єдиного соціального внеску (суму розрахувати);

6. Доходи, що не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені в звітному періоді – 8200 грн.;

7. На організацію презентацій та прийомів витрачено – 22400 грн.;

8. Придбано паливно-мастильні матеріали для легкових автомобілів на суму 36200 грн. (в т.ч. ПДВ);

9. Балансова вартість запасів на початок періоду складала 12945 грн., на кінець періоду – 11970 грн.

Примітка:

Оподатковуваний прибуток минулого звітного періоду складає 112700 грн., підприємство має 13 клас економічного ризику виробництва.

Задача 8.8. Розрахувати розмір податку на прибуток, який підлягає сплаті в державний бюджет за результатами ІІІ кварталу поточного року.

Вихідні дані:

Протягом звітного кварталу підприємство – платник податку на прибуток, здійснило наступні господарські операції:

1. Відповідно до договору – загальна сума за договором 172000 грн., (в т.ч. ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:

- у липні підприємством надано монтажні послуги, в результаті оформлено акт приймання послуг на суму 118000 грн.;

- у серпні підприємством оприбутковано інструменти, вартість яких згідно із супровідними документами 96000 грн.;

- у вересні надійшла готова продукція на суму 44000 грн.

- у вересні реалізовано обладнання на суму 54000 грн.

2. Для виконання договору купівлі-продажу, що передбачає оплату коштами, підприємством придбано виробниче приміщення – загальна вартість за договором – 306000 грн. (в т.ч. ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:

- у січні перераховано часткову оплату з поточного рахунку підприємства в розмірі 135000 грн.;

- у лютому оприбутковано виробниче приміщення;

- у березні перераховано решту заборгованості за основні засоби з поточного рахунку підприємства.

3. Відповідно до договору - загальна сума за договором 72000 грн., (в т.ч. ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:

- у липні підприємством відвантажено запасні частини в кількості 800 шт. за ціною 40 грн./шт.;

- у серпні оприбутковано матеріали, в супровідних документах зазначена сума 26000 грн.;

- у вересні відвантажено будівельні матеріали, загальна сума за накладною - 40000 грн.

4. Відповідно до договору, що передбачає оплату коштами, підприємство реалізувало продукцію спецпризначення для інвалідів – загальна вартість за договором – 66000 грн. (в т.ч. ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:

- у липні отримано попередню оплату на поточний рахунок підприємства в сумі 36000 грн.;

- у серпні реалізовано продукцію спецпризначення для інвалідів, сума за накладною – 42000 грн.;

- у серпні на поточний рахунок підприємства надійшли кошти в сумі 30000 грн.;

- у серпні - реалізовано продукцію спецпризначення для інвалідів, сума за накладною - 24000 грн.

5. Сплачено вартість торгового патенту – 1100 грн.;

6. Нараховано заробітну плату:

- робітникам, які працюють у штаті підприємства – 125000 грн.;

- робітникам, які працюють згідно з договорами цивільно-правового характеру – 21000 грн.

7. Обчислено Єдиний соціальний внесок (суму визначити самостійно).

8. Одержано дохід від реалізації підакцизних товарів в кількості 53000 шт. по ціні 8,70 грн./шт. (в т.ч. акцизний податок, ПДВ), 15 % відвантажених товарів будуть відвантажені в наступному кварталі;

9. Понесено витрат на проведення рекламних заходів – 8500 грн.;

10. Нараховано амортизацію основних засобів по окремих групах в загальній сумі – 13500 грн.;

11. Балансова вартість залишків запасів на початок ІІІ кварталу складала 5400 грн., на кінець ІІІ кварталу – 6700 грн.;

12. Перераховано з поточного рахунку оплату аудиторських послуг в сумі 900 грн.;

13. Здійснено передплату періодичних видань для інформаційного забезпечення господарської та облікової діяльності платника податку – 600 грн.

14. Сплачено плату за землю та податок за спеціальне водокористування в сумах: 480 грн. та 750 грн.

Примітка:

Ставка акцизного податку – 7,8 %, підприємство має 13 клас економічного ризику виробництва.

Задача 8.9. Розрахувати розмір податку на прибуток, який підлягає сплаті в державний бюджет за результатами ІV кварталу поточного року.

Вихідні дані:

Протягом звітного кварталу підприємство – платник податку на прибуток здійснило наступні господарські операції:

1. За виконанням договору закупівлі-продажу, що передбачає оплату коштами, підприємством придбано металопрокат, договірна вартість якого 116000 грн. (в т.ч. ПДВ). Операції здійснено в такому порядку:

- у жовтні здійснено часткову оплату з розрахункового рахунку підприємства в розмірі 90000 грн.;

- у листопаді оприбутковано металопрокат на суму 45000 грн.;

- у листопаді оприбутковано металопрокат на суму 60000 грн.;

- у грудні сплачено решту боргу за договором.

2. Відповідно до договору – загальна сума за договором 210000 грн., (в т.ч. ПДВ), що передбачає оплату взаємними постачаннями:

- у жовтні підприємством відвантажено запасні частини на суму 64000 грн.;

- у листопаді підприємством виконано будівельні роботи згідно з актом приймання робіт на суму 50000 грн. Акт виконання робіт: на суму 35000 грн. підписано 25 листопада поточного року, на суму 12000 грн. підписано 30 грудня поточного року;

- у грудні реалізовано товарів на решту суми згідно укладеного договору. 55 % розрахунків здійснені за фактом відвантаження, решта – в наступному кварталі.

3. Нараховано амортизацію основних засобів по окремих групах в загальній сумі 84500 грн.;

4. Нараховано заробітну плату персоналу:

- за жовтень – 24200 грн.;

- за листопад – 41000 грн.;

- за грудень – 33600 грн.

5. Здійснено нарахування Єдиного соціального внеску (суму визначити).

6. Доходи, що не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені в звітному періоді складають 8200 грн.;

7. Здійснено витрати представницького характеру – 31500 грн.;

8. Придбано основні фонди 3 групи з метою їх подальшого перепродажу. Сума згідно з рахунком склала 62800 грн.;

9. Балансова вартість запасів на початок періоду складала 12945 грн., на кінець періоду – 13970 грн.

Примітка:

Оподатковуваний прибуток минулого звітного періоду складає 159700 грн., підприємство має 32 клас економічного ризику виробництва.

Задача 8.10. Визначити суму податку на прибуток, що належить сплаті до бюджету за результатами ІІІ кварталу поточного року.

Вихідні дані:

За результатами кварталу скоригований дохід підприємства – платника податку на прибуток, складає 600000 грн.

Витрати за квартал склали 290000 грн.

Вартість залишків товарно-матеріальних цінностей на початок кварталу - 28000 грн.

Вартість залишків товарно-матеріальних цінностей на кінець кварталу - 40000 грн.

Плата за торгові патенти – 8000 грн.

Нарахована амортизація основних засобів по окремих групах в загальній сумі 9800 грн.

Задача 8.11. Розрахувати суми податку на прибуток, яку повинно сплатити підприємство за підсумком трьох кварталів поточного року.

Вихідні дані:

Виручка від реалізації підакцизних товарів, що надійшла у ІІІ кварталі, дорівнювала 54000 грн. (в т.ч. ПДВ, акцизний податок – 10 %). Прямі матеріальні затрати за цей період становили 19200 грн. Інші затрати, що відносяться на собівартість 5000 грн. Загальновиробничі витрати склали 7000 грн. У ІІІ кварталі нараховано амортизаційних відрахувань на суму 4500 грн.

Виручка від реалізації товарів за перший і другий квартали поточного року становила відповідно 50000 грн. (в т.ч. ПДВ) і 42800 грн. (в т.ч. ПДВ) при собівартості їх виробництва відповідно 15000 грн. і 16000 грн. Інші операційні витрати за другий квартал становлять 2600 грн. У першому та другому кварталах розміри нарахованих амортизаційних відрахувань становили відповідно 4000 грн. та 2000 грн.

Примітка:

Дохід: від реалізації підакцизних товарів визнавався в періоді здійснення; дохід від реалізації інших товарів на 88 % визнавався в періоді здійснення.

Задача 8.12. Визначити кумулятивний коефіцієнт і суму амортизаційних відрахувань у перші чотири роки обчислених кумулятивним методом.

Вихідні дані:

ТОВ „Мередіан” володіє основним засобом ІІІ групи (виробнича споруда) первісною вартістю 420000 грн. Згідно Наказу про облікову політику підприємство перейшло на кумулятивний метод нарахування амортизації, визначивши залишковий термін служби споруди 21 рік і ліквідаційну вартість на рівні 92 % меншому від первісної вартості.

Задача 8.13. Визначити кумулятивний коефіцієнт і суму амортизаційних відрахувань у перші сім років обчислених кумулятивним методом.

Вихідні дані:

ТОВ „Мередіан” володіє основним засобом ІІ групи (виробнича споруда) первісною вартістю 320000 грн. Згідно Наказу про облікову політику підприємство перейшло на кумулятивний метод нарахування амортизації, визначивши залишковий термін служби споруди 24 роки і ліквідаційну вартість на рівні 94,5% меншому від первісної вартості.

Задача 8.14. Визначити, який із прискорених методів нарахування амортизаційних відрахувань (кумулятивний чи прискореного зменшення залишкової вартості) доцільно застосувати підприємству стосовно придбаного основного засобу.

Розрахувати залишкову вартість основного засобу за двома прискореними методами амортизації на кінець третього року експлуатації об’єкта.

Вихідні дані:

Первісна вартість транспортного засобу (V група основних засобів) 260 тис. грн.

Підприємство встановило термін корисного використання об’єкта на рівні 6 років, ліквідаційну вартість – у розмірі 12 тис. грн.

Задача 8.15. Визначити, який із методів нарахування амортизаційних відрахувань (прямолінійний, кумулятивний чи зменшення залишкової вартості) доцільно застосувати підприємству стосовно придбаного основного засобу.

Розрахувати залишкову вартість основного засобу за трьома методами амортизації на кінець шостого року експлуатації об’єкта.

Вихідні дані:

Первісна вартість придбаної споруди (ІІІ група основних засобів) 560 тис. грн.

Підприємство встановило термін корисного використання об’єкта на рівні 17 років, ліквідаційну вартість – у розмірі 24 тис. грн.

Задача 8.16. Визначити:

- суму амортизаційних відрахувань за кожний з перших трьох років використання основних засобів;

- залишкову вартість основного засобу на кінець третього року його експлуатації;

- сукупний розмір амортизаційних відрахувань починаючи з четвертого року і до кінця терміну корисного використання об’єкта основних засобів.

Вихідні дані:

На балансі приватного підприємства „Демос” перебуває основний засіб первісною вартістю 75200 грн. Протягом трьох років підприємство здійснювало амортизацію об’єкта методом зменшення залишкової вартості за річною нормою амортизації 20 %.

Після трьох років амортизаційних списань підприємство перестало відчувати переваги прискореного методу й вирішило в подальші п’ять років продовжити нарахування амортизаційних відрахувань прямолінійним методом.

Ліквідаційну вартість основного засобу було визначено в сумі 1400 грн.