Тема 10. Анализ системы «затраты - выпуск – прибыль»

10.1 Сущность и предпосылки анализа системы «затраты – выпуск – прибыль» (ЗВП анализ)

10.2 Анализ равновесия и безопасности операционной деятельности

10.3 Зависимость прибыли от операционной активности и структуры затрат

10.4 Экономическая диагностика предприятия

10.1 Сущность и предпосылки анализа системы –"затраты - выпуск - прибыль" (звп-анализ)

По своей сущности ЗВП-анализ является достаточно простым и базируется на известных показателях и дает возможность оперативно оценить влияние величины и структуры затрат, объема продажи продукции на прибыль, анализировать ее зависимость от уровня цен и структуры производства, обосновывать маркетинговую стратегию. Из названия ЗВП-анализа видно что он определяет связь между затратами и уровнем операционной активности и прибылью.

Понятие операционная активность характеризует результативность деятельности предприятия. Для производственного предприятия она определяется объемом производственной продукции, при этом имеется в виду, что вся продукция продана, т.е. объем производства и реализации продукции совпадают.

Поскольку прибыль - основной, результативный показатель деятельности предприятия, важно знать ее зависимость от затрат и объема выпуска продукции.

При ЗВП-анализе соотношения затраты - выпуск - прибыль упрощаются и допускается, что в их основе лежат линейные зависимости. Т.е. анализ базируется на таких условиях, как:

• все затраты можно честно разделить на постоянные и переменные затраты;

• все переменные затраты пропорциональные, а постоянные не имеют элементов деградирующих затрат;

• цены на изделия не зависят от объема производства в рамках расчётного периода и являются стабильными.

Эти ограничения говорят о том, что ЗВП-анализ осуществляются в рамках данной производственной и организационной структуры предприятия и действует краткосрочно, при таких условиях функции затрат и объема производства линейные и выражаются так:

С = NC_зо + С_п; В = NС , (10.1)

где С – общие затраты за определенный период времени;

N – объем производства продукции в натуральном выражении;

С_зо – переменные затраты на единицу продукции, грн.;

С_п – постоянные затраты за расчетный период;

В – объем производства в денежном выражении;

Ц – цена одного изделия.

В процессе ЗВП-анализа вычисляются и анализируются такие показатели, как:

• маржинальная прибыль (убытки);

• коэффициент маржинальной прибыли;

• равномерный объем операционной деятельности (точка безубыточности);

• уровень безопасности операционной деятельности;

• объем операционной деятельности, который обеспечивает целевую прибыль;

• операционный ливеридж (операционная зависимость), который дает возможность прибыли от динамики объема продукции и структуры затрат.

При ЗВП-анализе важное значение имеет показатель маржинальной прибыли и его относительная величина - коэффициент маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, ее иногда называют покрытием или взносом в прибыль, вычисляется как:

П_м = В – С_{з ,} (10.2)

где П_м - маржинальная прибыль за определенный период;

Сз - переменные затраты за этот же период.

Таким образом маржинальная прибыль равна постоянным затратам плюс операционная прибыль:

П_м = С_п + П, (10.3)

где П - операционная прибыль.

Отсюда, операционная прибыль является разницей между маржинальной прибылью и постоянными затратами:

П = П_м - С_п . (10.4)

Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при смене величины постоянных затрат, а именно, когда постоянные затраты стремятся к нулю С_п → 0, тогда прибыль стремится к маржинальной прибыли П. → Пм.

Эта закономерность необходима при анализе влияния динамики объема производства на прибыль. Когда меняется объем производства, постоянные затраты остаются на прежнем уровне, поэтому прибыль меняется на величину маржинальной прибыли.

∆П_м = ∆В - ∆С_{з ;} (10.5)

∆П_м = ∆В - (∆Сз + ∆С_п). (10.6)

Поскольку →∆С_п = 0,

∆П = ∆В - ∆С_з = ∆П_м. (10.7)

Соотношение между маржинальной прибылью и объемом производства удобно анализировать относительно показателя — коэффициента маржинальной прибыли:

К_пм = П_м : В . (10.8)

Коэффициент К_пм показывает часть П_м в полученной сумме от продажи продукции.

Пример: выручка составила 50 тыс. грн., а переменные затраты 25 тыс. грн.:

К = (50 000 - 25 000) : 50 000 = 0,5 .

Это значит, что на 1 грн. выручки приходится 50 коп. маржинальной прибыли. При увеличении объема производства на каждую дополнительную грн. предприятие получает 50 коп. маржинальной прибыли и соответственно операционной прибыли.

Если цены не изменены и нормы затрат не изменены, тогда коэффициент маржинальной прибыли - величина постоянная, поэтому прирост прибыли можно определить как:

∆П = ∆В *К_пм . (10.9)

Если рассмотреть графически, это будет выглядеть следующим образом на рис. 10.1.

При этом мы видим, что в определенных условиях операционной деятельности выручка от продажи продукции и общие затраты равны, такая точка «А» является точкой безубыточности и разделяёт график на две зоны: зона убыточного производства 1 и прибыльного производства 2.

Рис. 10.1 Динамика затрат (С) выручки (В) и точка

безубыточности