6.3 Прибыль производственных подразделений

В поддерживании эффективной работы подразделений предприятия значительную роль играет процесс планирования и их прибыльность. Запланированная прибыль подразделений может стать источником арендной платы, возмещения убытков и т.п. Планируя прибыль подразделения предприятия, планируют и создают собственные фонды накопления и потребления, резервный фонд, иными словами, планируют развитие производства, формирование производственных фондов на Централизованные установленные лимиты оборотных фондов. Процесс планирования формирования и распределения прибыли производственного подразделения предприятия отражен на рис. 6.2.

Такой подход позволяет на уровне планирования распределить между производственными подразделениями часть заводской прибыли от реализации пропорционально добавленным затратам производства, которое устанавливает прямую зависимость валовой и чистой прибыли подразделений от результатов работы по выполнению плановых и договорных обязательств.

Определение плановой величины прибыли может осуществляться двумя путями (на уровне подразделения):

• методом прямого вычисления прибыли (как разницы между объемом реализованной подразделением продукции и ее полной себестоимости);

• пофакторным методом (прогнозная прибыль вычисляется корректировкой его базовой величины с учетом воздействия изменения объема продукции, ее себестоимости и цен).

Рис. 6.2 Процесс планирования формирования и распределения прибыли предприятия

Распределение частицы прибыли предприятия от реализации между его производственными подразделениями происходит пропорционально прибавленным затратам производства при помощи специального коэффициента распределения (q):

Q = , (6.4.)

где П - часть прибыли предприятия, которая подлежит распределению между его производственными подразделениями;

В - суммарные прибавленные затраты производства полной себестоимости продукции, которая реализуется предприятием.

Коэффициент q является нормой рентабельности, одинаковой для всех цехов и служб, которая обеспечивает одинаковые стартовые условия и сбалансированность финансовых ресурсов на уровне предприятия. На основании этого коэффициента формируются планово – расчетные внутризаводские цены на продукцию, работы, услуги подразделений, а, следовательно, формируется прибыль подразделений.

6.4 Формирование смет подразделений

Основной формой планирования затрат подразделений как центров ответственности является расчет их смет. Смета охватывает все затраты подразделений на производство продукции за плановый период независимо от степени ее готовности.

В подразделениях с коротким производственным циклом изготовления продукции смета и производственная себестоимость конечной продукции за определенный период, как правило, совпадают.

Если производственный цикл длительный и меняются остатки незавершенного производства на начало и конец планового периода, такого соответствия нет.

Сметы подразделений выполняют такие важные функции, как организующая, контролирующая, стимулирующая. Организующая функция сметы состоит в том, что, имея установленную плановую величину затрат, работник, ответственный за ее уровень, стремится придерживаться норм использования ресурсов. Сметы дают возможность контролировать работников, ответственных за уровень затрат. Это осуществляется сравнением фактических затрат с плановыми.

Отклонения анализируются, что является основой для организации, стимулирующей функции. Стимулирование осуществляется для повышения ответственности за необоснованные затраты и как поощрение за их снижение.

Смета составляется на основе производственной программы подразделений и соответствующей нормативной базы, а также цен, тарифов на ресурсы. Структурно смета может составляться по статьям и элементам затрат.

Постатейная смета дает возможность согласовать ее со сметой непрямых затрат, а также с калькуляциями на отдельные изделия подразделений.

Построение сметы по элементам затрат показывает их ресурсную структуру, материалы, зарплаты и капиталоемкость производства и дает возможность четче увязать затраты подразделений с его структурными единицами, поскольку последним планируются отдельные их элементы.

На практике для центров ответственности высокого уровня характерно то, что структура смет – постатейная. Шахматная форма сметы, в которой затраты группируются постатейно и поэлементно, является более информированной. На ее основе довольно легко распределить все затраты на переменные и постоянные, что является необходимым условием придания смете гибкости при по-вариантных вычислениях и определении плановых затрат на фактический объем производства.

В смете по статьям затрат рассматриваются следующие пункты:

1. материалы (за вычетом отходов);

2. покупные изделия и полуфабрикаты;

3. топливо и энергия на технологические потребности;

4. основная заработная плата производственных подразделений;

5. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. общепроизводственные затраты;

8. затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

9. затраты на организацию и управления производством;

10. затраты от брака.

Материалы (за вычетом отходов ).

В статье учитываются затраты на материалы, являющиеся основой для изготовления продукции, а также материалы вспомогательного назначения, которые необходимы для изготовления продукции. Затраты определяются на основе установленных норм, цен на материалы и производственной программы. Кроме цены, учитываются затраты транспортно – заготовительные, погрузочно – разгрузочные работы.

Затраты на материалы рассчитываются по формуле:

С_м = N_i Н_мi Ц_м (1 + ) -В_i Ц_{в ,} (6.5)

где С_м - затраты на материалы определенного вида;

n - количество наименований изготавливаемой продукции;

N_i - выпуск изделий i-го наименования в плановом периоде в натуральном выражении;

Н_мi - норма затрат материалов на единицу i-го изделия в натуральном выражении;

Ц_м - цена единицы материала (грн);

Р_т - часть транспортно-заготовительных затрат в стоимости закупочных материалов;

В_i - количество возвратных отходов со всех изделий i- го производства в натуральном выражении;

Ц_в - цена единицы отходов.

Покупные изделия и полуфабрикаты

Покупными считаются изделия, которые покупаются для укомплектования изготавливаемой продукции и требуют затрат на их установку или сборку.

Полуфабрикаты покупные - это изделия, которые дополнительно обрабатываются на предприятии.

Затраты по данной статье определяются аналогично затратам на материалы в соответствии с нормами и ценами с учетом транспортно-заготовительных работ.

Топливо и энергия на технологические потребности

Затраты на топливо и энергию технологического назначения вычисляются аналогично предыдущим статьям, т.е. по нормам затрат и установленным ценам.

Если эти затраты небольшие, то их включают в смету общепроизводственных затрат, т. е. переводят их в категорию непрямых затрат.

Основная заработная плата производственных работников.

Статья включает оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Она состоит из сдельной и повременной согласно установленным расценкам и тарифам.

1) С_вз = N_i З_{рi ,} (6.6.)

где С_вз - затраты на сдельную заработную плату основных производственных рабочих (грн.);

n – количество наименований изготавливаемой продукции;

N_i - выпуск изделий i-го наименования в плановом периоде в натуральном выражении;

З_рi - сдельная расценка за i-е изделий (грн.);

2) С_пз = Ч_об × Т_п × З_тс , (6.7.)

где С_пз - затраты на повременную оплату труда основных производственных рабочих (грн.);

Ч_об - среднесуточное количество основных производственных рабочих на з/п при повременной оплате труда;

Т_п - фонд времени работы одного производственного рабочего в плановом периоде;

З_тс - часовая тарифная ставка.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

К ней относятся дополнительные выплаты сверх установленных норм (премии, ночные, отпуска). Плановая величина их определяется согласно предусмотренным условиям оплаты труда в плановом периоде.

Отчисления на социальные нужды.

Это отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд трудоустройства. Сумма отчислений определяется в % от заработной платы.

Общепроизводственные затраты.

Эти затраты определяются отдельной сметой. Сюда входят различные непрямые затраты, которые делятся на 2 группы:

- затраты на содержание машин и оборудования;

- на организацию и управление производством.

1. Затраты на содержание машин и оборудования включают в себя:

- амортизационные отчисления на реновацию машин и оборудования;

- затраты на эксплуатацию оборудования;

- затраты на оплату труда обслуживающего персонала;

- затраты на ремонт оборудования и транспортных средств;

- затраты на быстроизнашиваемый инструмент и приспособления.

2. Затраты на организацию и управление производством:

- затраты на управление производством;

- затраты на служебные командировки;

- амортизационные отчисления с балансовой стоимости основных средств подразделения, которые не принимают непосредственного участия в производственном процессе;

- на капитальные затраты по совершенствованию технологии и организации производства;

• затраты на обслуживание производства;

• затраты на содержание и ремонт строений;

• затраты на пожарную и сторожевую охрану;

• страховые платежи;

• другие затраты.

Затраты из-за брака.

Допустимые затраты устанавливаются в % от производственных затрат:

В_б = С_бв + С_бз - С_к , (6.8)

где В_б – затраты из-за брака;

С_бв - себестоимость внутреннего брака;

С_бз - себестоимость внешнего брака;

С_к - компенсация затрат на брак.

Затраты на брак полностью относятся на готовые изделия в том плановом периоде, в котором они были определены.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем различие между текущими и инвестиционными затратами?

2. Какие затраты относятся к прямым, а какие к непрямым?

3. Разделите затраты на переменные и постоянные.

4. В чем сущность разделения затрат на основные и накладные?

5. Объясните разделение накладных расходов на производственные и непроизводственные.

6. Какие показатели затрат определяются при планировании?

7. Что такое смета подразделений и какие ее функции?

8. Как определяются плановые затраты на материалы при составлении сметы?

9. Что такое затраты от брака, как определяется их величина и при каких условиях они планируются?

10. Для чего определяются плановые калькуляции на продукцию подразделений?

11. Объясните методику вычисления плановых прямых затрат при калькулировании.

12. Как определяется величина прибыли в подразделениях, которые являются центрами прибыли?