22. Учет кредитов и займов

Основной нормативный документ - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Организация может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юр. и физ. лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений во ВНА.

Заемные средства привлекаются на условиях возвратности, срочности, платности. ГК РФ установлены следующие виды долговых обязательств: кредитный договор; договор займа; коммерческий и товарный кредит. ГК устанавливает 2 вида кредита: коммерческий и товарный. Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиками или подрядчиками. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.

Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности. Займ же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Заем м.б. выдан любой коммерческой организацией.

Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются: 

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); 

• дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов))

Согласно ПБУ 15/2008 Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются %, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты НЗП и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к БУ заемщиком в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных ВНА.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

 

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

 

о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

 

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

 

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

 

о сроках погашения займов (кредитов);

 

о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

 

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Расходы по полученным кредитам и займам признаются в БУиО в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52 кредит счетов 66, 67— получен краткосрочный/долгосрочный кредит;

• дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52— на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит счета 66,67.

Если кредитные средства привлечены для приобретения ОС, НМА и ВНА, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов до ввода объектов в эксплуатацию:

Дебет счета 08 - кредит счетов 66, 67.

Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в руб. по курсу, определенному на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по кредитам в ин. валюте относятся на счет 91.

БУ займов ведется в соотв. с условиями договора займа в сумме, установленной в договоре. Операции по привлеч. заемных средств и их возврату, а также % оформл. такими же бух. записями, как и по учету кредитов. По общему правилу % по получ. займам начисл. в соотв.с порядком, закрепленным в договоре. Договором займа м.б. предусмотрена уплата % ежемесячно или ежеквартально. Причем размер % может устанавл. как в отношении всей суммы займа, так и в отношении остатка непогашенной суммы.

В целях обеспечения обязательств и платежей организация может выдавать векселя. При этом вексель учитывается на забалансовом счете 009.Проводка: Дебет 009. При погашении векселя, выданного в счет обеспечения кредитов и займов делается обратная проводка кредит 009.