56. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель аудита расчетов с дебиторами, кредиторами —выражение мнения о достоверности показателей дебиторскойи кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при аудите расчетовс дебиторами, кредиторами являются:

-государственные нормативные акты;

-внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

-договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

- заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторскоезаключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются расчеты с дебиторами, кредиторами, — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами икредиторами»; — проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: —деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами;

—риск и существенность;

—характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

—значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета задолженности; — наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; —необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; —форму и сроки предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров сдебиторами, кредиторами;

•основных дебиторов, кредиторов, форм расчетов;

•системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кредиторами;

•обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности;

• распределения прав, обязанностей, полномочий между персоналом по инициированию расчетов сдебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

• отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

• имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков, счетафактуры и т.д.), которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

3. Права и обязанности:

4. • задолженность реальна и возникла в результате законных сделок; • задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях; • все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами. 3. Стоимостная оценка: • оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором; • правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию. 4. Полнота: • суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности; • в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникает задолженность; • результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме; • при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги. 5. Точное измерение: • при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторскойзадолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность; • доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период. 6. Представление ираскрытие: • дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания; • в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения: • отсутствие договоров, счетовфактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями; • неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности; • необоснованное списание задолженности; • несвоевременное предъявление претензии поставщикам; • отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам; • неправильное отражение расчетных операций в учете; • формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики; • неправильный расчет суммы резерва по сомнительным долгам; • отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»; • непроведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности. Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами,должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.