Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник
.pdf
Н.Н. Хахонова
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ
ЦЕННОСТИ И ЭТИКА
БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ
Учебник
Москва
Ай Пи Ар Медиа
2024
УДК 657.6
ББК 65.052
Х27
Автор:
Хахонова Н.Н. — д-р экон. наук, проф., проф. кафедры бухгалтерского учета
Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)
Рецензенты:
Богатая И.Н. — д-р экон. наук, проф., проф. кафедры аудита
Ростовского государственного экономического университета (РИНХ);
Кувалдина Т.Б. — д-р экон. наук, доц., проф. кафедры
экономической безопасности и управления финансами
Омского государственного университета путей сообщения
Хахонова, Наталья Николаевна.
Х27 Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов : учеб-
ник / Н.Н. Хахонова. — Москва : Ай Пи Ар Медиа, 2024. — 333 с. — Текст :
электронный.
ISBN 978-5-4497-3193-7
Учебник подготовлен в соответствии с программой курса «Профессиональные
ценности и этика бухгалтеров и аудиторов». Его целью является систематизация полученных знаний при изучении дисциплины с учетом требований профессиональных
стандартов «Бухгалтер» и «Аудитор». Издание включает теоретическое изложение
принципов и правил поведения профессионального бухгалтера и аудитора, а именно
международного и национального регулирования, характеристики профессиональных
стандартов, кодексов этики. В конце книги предлагаются тестовые задания для повторения всего объема материалов и тем. Учебник ориентирован на законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, действующие по состоянию на 01.06.2024 г.
Подготовлен в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования.
Учебник предназначен для студентов, обучающихся по укрупненной группе специальностей и направлений подготовки «Экономика и управление», изучающих дисциплины «Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов», «Профессиональная этика бухгалтера и аудитора». Материалы издания могут заинтересовать также
преподавателей экономических факультетов вузов, специалистов по бухгалтерскому
учету и аудиту, слушателей системы повышения квалификации, профессиональных
бухгалтеров и аудиторов.
Учебное электронное издание
ISBN 978-5-4497-3193-7 © Хахонова Н.Н., 2024
© ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа», 2024
Учебное издание
Хахонова Наталья Николаевна
Редактор А.В. Неверова
Технический редактор, компьютерная верстка А.Д. Талмаева
Корректор Е.П. Филатова
Обложка Я.А. Кирсанов, С.С. Сизиумова, фотобанк Freepik
Подписано к использованию 28.06.2024. Объем данных 9 Мб.
ООО Компания «Ай Пи Ар Медиа»
8 800 555 22 35 (бесплатный звонок по России)
E-mail: sales@iprmedia.ru
4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ .................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ БУХГАЛТЕР И ЕГО СТАТУС ..... 11
1.1. Роль профессионального бухгалтера в современных условиях ................ 11
1.2. Исторические аспекты формирования и перспективы
развития профессии бухгалтера и аудитора ....................................................... 23
ГЛАВА 2. МЕЖДУНАРОДНОЕ И НАЦИОНАЛЬНОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
БУХГАЛТЕРОВ ................................................................................................... 56
2.1. Международные профессиональные организации
бухгалтеров и аудиторов ...................................................................................... 56
2.2. Профессиональные организации бухгалтеров России ............................... 86
2.3. Профессиональные организации аудиторов России ................................ 103
ГЛАВА 3. СТАНДАРТИЗАЦИЯ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ............................................ 111
3.1. Профессиональные стандарты: понятие,
назначение и порядок применения .................................................................... 111
3.2. Характеристика основных положений
профессионального стандарта «Бухгалтер» ..................................................... 121
3.3. Характеристика основных положений
профессионального стандарта «Аудитор»........................................................ 132
ГЛАВА 4. КОДЕКСЫ ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
БУХГАЛТЕРА И АУДИТОРА ....................................................................... 139
4.1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов:
предпосылки разработки .................................................................................... 139
4.2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ ............................... 143
4.3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров —
членов ИПБ России ............................................................................................. 151
4.4. Кодекс этики аудиторов России ................................................................. 155
ГЛАВА 5. КОНЦЕПЦИЯ ЭТИКИ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО БУХГАЛТЕРА ................................................ 161
5.1. Фундаментальные принципы этического поведения бухгалтеров ......... 161
5.2. Концептуальный подход к соблюдению
фундаментальных принципов поведения ......................................................... 166
5
5.3. Угрозы несоблюдения фундаментальных принципов ............................. 168
5.4. Применение концептуального подхода к соблюдению
основных принципов этики членами ИПБ России,
работающими в организациях ............................................................................ 170
5.5. Применение концептуального подхода к соблюдению
основных принципов этики публично
практикующими специалистами — членами ИПБ России,
оказывающими по договору профессиональные услуги ................................ 175
ГЛАВА 6. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА
АУДИТОРОВ РОССИИ ................................................................................... 190
6.1. Основные принципы профессиональной этики аудиторов ..................... 190
6.2. Суть концептуального подхода к соблюдению принципов этики .......... 198
6.3. Применение концептуального подхода к соблюдению
основных принципов этики ................................................................................ 202
6.4. Требование независимости при оказании профессиональных услуг ..... 222
6.5. Характеристика основных положений
Дисциплинарного кодекса Саморегулируемой организации аудиторов
Ассоциации «Содружество» .............................................................................. 234
6.6. Противодействие корпоративному мошенничеству
в аудиторской деятельности ............................................................................... 241
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................. 254
ТЕСТЫ ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ ............................................................ 255
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК .......................................................... 275
ПРИЛОЖЕНИЯ ................................................................................................. 281
Приложение 1. Категории счетных работников — членов института
бухгалтеров по степени квалификации, выделяемые в проектах
российских ученых, и требования к ним .......................................................... 281
Приложение 2. Квалификационные характеристики специалистов
по бухгалтерскому делу и главного бухгалтера ............................................... 284
Приложение 3. Европейская рамка квалификаций ........................................ 287
Приложение 4. Перечень профессиональных стандартов
по направлению «Финансы и экономика» ........................................................ 290
Приложение 5. Обобщенные трудовые функции и трудовые функции
из ПС «Бухгалтер» ............................................................................................... 292
6
Приложение 6. Перечень необходимых умений, знаний и действий
для должности по обобщенной трудовой функции А в разрезе каждой
из трудовых функций профессионального стандарта «Бухгалтер» ............... 295
Приложение 7. Обобщенные трудовые функции
и трудовые функции из ПС «Аудитор» ............................................................ 298
Приложение 8. Перечень необходимых умений, знаний и действий
для должности по обобщенной трудовой функции А в разрезе каждой
из трудовых функций профессионального стандарта «Аудитор» ................. 300
Приложение 9. Основные принципы этики
профессиональных бухгалтеров ........................................................................ 302
Приложение 10. Характеристика конкретных ситуаций
и возникающих угроз нарушения принципов поведения
профессионального бухгалтера ......................................................................... 304
Приложение 11. Примеры обстоятельств, которые создают
угрозы нарушения этических принципов
и необходимых мер предосторожности ............................................................ 307
Приложение 12. Модели поведения
профессионального бухгалтера, работающего по найму,
в случае наличия финансовой заинтересованности ......................................... 310
Приложение 13. Структура Кодекса этики аудиторов ................................... 311
Приложение 14. Профессиональный скептицизм
при соблюдении основных принципов этики .................................................. 318
Приложение 15. Примеры фактов и обстоятельств,
которые могут послужить причиной возникновения
угроз нарушения аудитором принципов аудита .............................................. 319
Приложение 16. Применение концептуального подхода
к соблюдению принципов этики ........................................................................ 321
Приложение 17. Перечень общественно значимых
хозяйствующих субъектов .................................................................................. 329
Приложение 18. Выдержка из Дисциплинарного кодекса
Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество»,
утв. решением Правления СРО ААС (протокол № 604 от 27.01.2023).
Глава 11. Нарушения Кодекса профессиональной этики аудиторов
и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций .................. 330
7
ПРЕДИСЛОВИЕ
Под профессией принято понимать определенный вид трудовой деятель-
ности, требующий необходимых знаний и навыков, приобретаемых в результате обучения и длительной трудовой практики. В Кодексе этики ИПБ России,
утв. 29.02.2024 г., содержится следующее определение профессиональной де-
ятельности: «Трудовая деятельность, осуществляемая в рамках профессии
при сложившемся разделении труда, требующая соответствующей подготовки
и приносящая доход. Услуги, оказываемые в рамках профессиональной деятельности, включают услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению
бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиту, бухгалтерскому и налоговому
консультированию, консультированию в смежных областях, в том числе в области внутреннего контроля и финансового анализа»1.
Профессиональные ценности удовлетворяют одну из важнейших потреб-
ностей профессионального сообщества — потребность в консолидации для решения профессиональных задач. Профессиональные ценности формируются в
ходе профессионального образования и практической деятельности и представляют собой производные таких групповых и организационных ценностей, как
общечеловеческие, национальные, личные.
Наличие и функционирование профессиональных ценностей и ценностных установок в конкретной стране, отрасли и компании позволяет ее работнику осознать многие профессиональные ситуации, связанные с его обязанностями, и соотнести их с действующей системой ценностей.
Нравственные отношения людей в трудовой сфере регулирует профессиональная этика. Профессиональная этика — это нравственные нормы, регулирующие взаимодействие людей в рабочем процессе, определяющие их отношение к обязанностям и формирующие представление о профессиональном
долге. Профессиональная этика, возникнув первоначально как проявление повседневного, обыденного морального сознания, в дальнейшем уже развивалась
на основе обобщения практики поведения представителей каждой профессиональной группы, представленных как в писаных, так и в неписаных кодексах
поведения различных профессиональных групп. Кодекс является сводом этических норм, которые не были ранее предусмотрены законодательством, которыми должны руководствоваться специалисты конкретной области для достижения своих профессиональных целей. Несомненно, обязательное изучение кодексов профессиональной этики является необходимым компонентом
1
Кодекс профессиональной этики членов НП «ИПБ России». URL: https://www.ipbr.org/about/
documents/statutes/code-of-ethics?ysclid=ltwofnfsxb343096523#6 (дата обращения: 05.06.2024).
8
образовательных программ, поскольку знакомство с нормами профессионального поведения перестает быть личным делом каждого специалиста.
В условиях реформирования системы профессионального образования на
основе компетентностного подхода, предполагающего освоение выпускниками
профессиональных компетенций (по видам деятельности), происходит актуализация образовательных программ в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями работодателей. В этих условиях необходимость изучения основополагающих норм и принципов осуществления профессиональной
деятельности приобретает особое значение. Каждому изучающему бухгалтерский учет и аудит мало ознакомиться с правилами двойной записи, национальными или международными стандартами, ему надо сформировать у себя стойкое понимание общественной значимости выбранной профессии и свою моральную ответственность перед обществом.
В результате освоения дисциплины обучающийся должен:
1) знать:
– отечественные и международные профессиональные ценности и прин-
ципы этики бухгалтеров и аудиторов;
– методику обнаружения основных угроз нарушения норм и принципов
профессиональной этики;
– этические принципы при взаимодействии аудитора и аудируемых лиц;
– методы сбора и обработки информации, характеризующей профессиональные ценности из отечественных и зарубежных источников, методы оценки
источников информации;
– роль Кодекса этики в обеспечении пользователей достоверной и сопоставимой информацией для решения этических конфликтов;
– систему нормативно-правовой базы этики профессионального бухгалтера и аудитора: Концепции, стандарты, интерпретации;
– принципы и структуру построения должностных инструкций;
– историю создания Кодекса этики профессионального бухгалтера и
аудитора, порядок составления должностных инструкций и положений;
– нормативные правовые документы в своей деятельности;
– систему нормативного и правового регулирования бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности коммерческих организаций,
принципы ведения, закономерности, проблемы и специфику развития российской экономики;
– подходы к систематизации информации в системе российского и международного этических подходов профессионального поведения;
9
2) уметь:
– оценивать угрозы нарушения основных принципов этики принимаемых
решений, формировать необходимую информационную базу, оценивать надежность информации для принятия организационно-управленческих решений;
– оценивать принимаемые решения на соответствие нормам этики и профессиональным ценностям;
– нести ответственность за соответствие принятых организационноуправленческих решений профессиональным ценностям и нормам этики;
– анализировать во взаимосвязи экономические явления, процессы и институты на микро- и макроуровне, использовать источники экономической, социальной управленческой информации;
– использовать источники нормативной и правовой информации;
– осуществлять сбор и обработку данных для принятия решений по регулированию этических конфликтов;
– дать сравнительную характеристику международных стандартов этического поведения бухгалтеров и аудиторов соответствующими российскими
правилами и стандартами, а также действующими системами нормативноправовых стандартов;
3) владеть:
– навыками принятия организационно-управленческих решений, соответ-
ствующих профессиональным ценностям и нормам этики;
– приемами анализа возникающих угроз нарушению принципов профессиональной этики;
– методологией экономического исследования, современными методами
сбора, обработки и анализа экономических и социальных данных, методами и
приемами анализа экономических явлений и процессов с помощью стандартных теоретических моделей, навыками самостоятельной работы, самоорганизации и организации выполнения поручений;
– формами поиска, анализа и оценки угроз нарушения основных принципов этики при работе с экономическими агентами;
– навыками снижения угрозы нарушения основных принципов этики при
работе с экономическими агентами до приемлемого уровня.
Основная цель учебника — дать не только базовые знания по курсу
«Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов», но и раскрыть
современные подходы к решению этических проблем как за рубежом, так и в
России.
10
Учебник характеризует современную деловую среду, анализирует этические проблемы, законодательные требования к дипломированным бухгалтерам,
включая законодательные акты и положения, иллюстрирующие уровень требований в России. В нем в систематизированном виде отражены основные понятия, методы, определения профессиональной этики, сложившиеся в мировой и
отечественной практике.
При написании учебника были максимально использованы материалы современных нормативно-правовых актов, законодательства в области профессиональной этики, а также нормативные документы саморегулируемых организаций бухгалтеров и аудиторов.
В учебнике «Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов» раскрываются все темы и вопросы курса.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]