Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
сведений, содержащихся в базе данных таможенных деклараций и иных базах
и банках данных таможенного органа, в т.ч. поступивших из налоговых и иных
контролирующих органов;
информации, имеющейся в центральном реестре субъектов ВЭД;
информации из налоговых органов, банков и иных организаций;
нормативных актов, действовавших на момент таможенного оформления
товаров.
О результатах подготовительных мероприятий докладывается в письменном виде
начальнику таможенного органа с одновременным представлением проекта решения о
проведении таможенной ревизии и плана ее проведения (составление плана не требуется при
проведении общей таможенной ревизии).
План проведения специальной таможенной ревизии составляется по схеме,
включающей:
наименование проверяемого лица, организационно-правовую форму, ИНН,
КПП, ОГРН, адрес (место государственной регистрации);
период деятельности проверяемого лица, подлежащий таможенной ревизии,
который определяется исходя из задач ревизии. Проверка достоверности сведений после
выпуска товаров и транспортных средств может осуществляться в течение одного года со
дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем. В отношении
условно выпущенных товаров проверки могут проводиться до момента утраты ими статуса
находящихся под таможенным контролем;
состав ревизионной комиссии, формируемой из числа лиц таможенной
инспекции и подразделения, осуществляющего производство по делам об административных
правонарушениях;
перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе проведения таможенной
ревизии;
перечень основных мероприятий и срок их проведения.
Этот план подписывают должностные лица таможенного органа, проводившие
подготовительные мероприятия, утверждает его начальник подразделения таможенной
инспекции, после чего план приобщается к материалам таможенной ревизии. Руководитель
ревизионной комиссии является ответственным за исполнение плана таможенной ревизии. В
случае внесения изменений в план в ходе проведения таможенной ревизии руководитель
ревизионной комиссии согласовывает данные изменения с начальником подразделения
таможенной инспекции.
231
Решение о проведении таможенной ревизии принимает начальник таможни или
вышестоящего таможенного органа. Решение подлежит учету в журнале регистрации актов
таможенных ревизий, который ведется в подразделении таможенной инспекции. Срок
хранения журнала — пять лет, после чего журнал уничтожается.
Копия решения вручается руководителю проверяемого лица с одновременным
предъявлением членами ревизионной комиссии служебных удостоверений. Решение с
отметкой руководителя проверяемого лица о получении приобщается к материалам
таможенной ревизии. В случае отказа от получения решения руководитель ревизионной
комиссии делает об этом соответствующую запись в решении.
Общая таможенная ревизия не может продолжаться более трех рабочих дней.
Повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров не
допускается. Проверка документов при общей таможенной ревизии может проводиться по
согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по местонахождению
таможенного органа.
Специальная таможенная ревизия не может продолжаться более двух месяцев со дня
принятия решения. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может
продлить срок проведения таможенной ревизии еще на один месяц. В срок проведения
ревизии не включается период времени между вручением проверяемому лицу требования о
представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений.
Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров могут
проводиться с момента предъявления проверяемому лицу решения независимо от течения
срока, установленного для представления документов и сведений.
Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в
отношении одних и тех же товаров не допускается.
При проведении ревизии руководитель ревизионной комиссии имеет право требовать
представления документов и сведений в целях проверки информации, содержащейся в
таможенной декларации и иных таможенных документах. Требование о представлении
документов и сведений и акт приема-передачи документов составляются в двух экземплярах,
первые экземпляры приобщаются к материалам ревизии, вторые вручаются под подпись
проверяемому лицу. В случае отказа проверяемого лица от получения требования о
представлении документов и сведений руководитель ревизионной комиссии делает об этом
соответствующую запись в требовании.
При отказе проверяемого лица от получения решения или требования о
представлении документов и сведений либо в случае непредставления документов в
установленный срок при отсутствии мотивированного обращения о продлении срока их
232
представления в рамках проведения общей ревизии рассматривается вопрос о назначении
специальной ревизии или о наложении ареста на товары.
При проведении общей ревизии члены комиссии имеют право:
получать доступ к базам и банкам данных автоматизированных
информационных систем проверяемого лица с учетом требований защиты информации;
запрашивать и получать документы бухгалтерского учета и отчетности, в т.ч. в
форме электронных документов, относящиеся к внешнеэкономическим операциям, а в
отношении товаров, ввезенных в Россию, и в отношении последующих операций с данными
товарами устанавливать сроки, место и порядок представления указанных документов;
получать пояснения — сведения об обстоятельствах, имеющих значение для
проведения ревизии.
При проведении специальной ревизии члены комиссии имеют право:
требовать безвозмездного представления любой документации, в т.ч. в форме
электронных документов, относящихся к проведению производственных, коммерческих или
иных операций с товарами, ввезенными в Россию, и знакомиться с ней;
осматривать помещения проверяемого лица согласно ст. 375 ТК РФ с
составлением акта осмотра;
проводить осмотр и досмотр товаров и транспортных средств в соответствии со
ст. 371, 372 ТК России в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а
в случае проведения ревизии у индивидуального предпринимателя — в присутствии двух
понятых;
докладывать начальнику таможенного органа о необходимости создания
временной зоны таможенного контроля с указанием причин, цели и срока, на который
необходимо ее создать, в соответствии с приказом ГТК РФ от 23.12.2003 г. № 1520 «Об
утверждении Положения о порядке создания и обозначения зон таможенного контроля»;
проводить инвентаризацию товаров согласно приказу Минфина РФ и МНС РФ
от 10.03.1999 г. № 20Н/ГБ-3-04/39;
производить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии со ст.
377 ТК России;
получать пояснения — сведения об обстоятельствах, имеющих значение для
проведения ревизии (ст. 369 ТК России);
проверять наличие на товарах маркировки или иных идентификационных
знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров в Россию (ст. 374 ТК
России);
233
назначать экспертизу товаров, транспортных средств или документов,
содержащих сведения о товарах и транспортных средствах либо о совершении операций в
отношении них, когда для разъяснения возникающих в ходе проведения ревизии вопросов
необходимы специальные познания (ст. 378 ТК РФ);
брать пробы и образцы товаров, необходимые для исследования (ст. 383 ТК
РФ);
привлекать специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками,
необходимыми для оказания содействия, в т.ч. при применении технических средств (ст. 384
ТК РФ);
привлекать специалистов других правоохранительных или контролирующих
органов для оказания содействия (ст. 385 ТК РФ);
требовать проведения транспортировки, взвешивания или иного определения
количества товаров, погрузки, выгрузки, перегрузки, исправления повреждений упаковки,
вскрытия упаковки либо переупаковки товаров, находящихся под таможенным контролем, а
также вскрытия помещений, емкостей и других мест, где находятся или могут находиться
такие товары (ст. 389 ТК России);
использовать средства для идентификации товаров и транспортных средств,
находящихся под таможенным контролем, в соответствии со ст. 390 ТК РФ.
При обнаружении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, у
лиц, приобретших данные товары на таможенной территории России в связи с
осуществлением предпринимательской деятельности, на указанные товары налагается арест
либо они подлежат изъятию и помещению на временное хранение согласно ст. 377 ТК РФ.
При желании указанных выше лиц уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 391
ТК РФ не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров либо обеспечить их уплату и
выполнить иные требования и условия таможенного оформления товаров в упрощенном
порядке, определяемом ГТК РФ, товары не изымаются. В этом случае проводится
таможенный досмотр указанных товаров в соответствии с установленным порядком. Акт
таможенного досмотра (осмотра) товаров составляется в двух экземплярах, первый
экземпляр приобщается к материалам таможенной ревизии, второй экземпляр вручается
проверяемому лицу.
При обнаружении признаков преступления или административного правонарушения в
области таможенного дела проверка в отношении установленных объектов правонарушения
завершается. При этом незамедлительно составляется отдельный акт о результатах ревизии в
части установленных объектов, в котором производится предварительный расчет суммы
таможенных платежей, подлежащих уплате. Дальнейшие действия совершает таможенный
234
орган в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и законодательством
об административных правонарушениях.
В случае выявления неполной уплаты таможенных платежей вследствие допущенных
при декларировании ошибок методологического или технического характера при отсутствии
признаков административного правонарушения или преступления копия акта таможенной
ревизии направляется руководителю таможни, производившей таможенное оформление, для
принятия решения о проведении окончательного расчета и взыскании суммы неуплаченных
таможенных платежей.
При выявлении признаков правонарушений или преступлений, возбуждение дел по
которым входит в компетенцию иных органов, указанная информация и копии имеющихся
материалов направляются в соответствующие органы.
Результаты проведения таможенной ревизии оформляют актом, который составляется
при проведении: общей ревизии — в день, следующий за днем ее окончания; специальной
ревизии — в течение десяти календарных дней после ее окончания.
Акт по результатам проведения таможенной ревизии должен содержать
систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров,
подтверждение достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных
документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушений,
выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и
предложения об устранении выявленных нарушений.
В целях объективного отражения фактов хозяйственной деятельности проверяемого
лица, учета его мотивированных возражений и пояснений допускается перед подписанием
акта знакомить с ним руководителя проверяемого лица. Акт составляют в двух экземплярах,
подписывают все члены ревизионной комиссии. Первый экземпляр акта приобщается к
материалам ревизии, второй вручается руководителю проверяемого лица под подпись или
передается иным способом с указанием даты его получения. В этом случае к экземпляру
акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт
его направления проверяемому лицу. Акты регистрируются в специальном журнале.
К акту должны быть приложены:
1) решение с подписью проверяемого лица, свидетельствующей о его получении
(или с записью руководителя ревизионной комиссии);
2) план проведения специальной таможенной ревизии;
3) экземпляр требования о представлении документов и сведений с подписью
проверяемого лица, свидетельствующей о получении (или с записью руководителя
ревизионной комиссии);
235
4) акты приема-передачи документов и копии документов, подтверждающие
нарушения, изложенные в акте;
5) пояснения проверяемых лиц;
6) заключение эксперта и специалиста (в случае назначения экспертизы);
7) акты осмотра помещений и территорий проверяемого лица (в случае
проведения);
8) решение о создании временной зоны таможенного контроля (в случае
создания);
9) акт таможенного досмотра (осмотра) (в случае проведения);
10) предварительные расчеты по видам таможенных платежей и пеней;
11) акты инвентаризации товаров (в случае проведения или использования
результатов ранее проведенных инвентаризаций);
12) постановления о наложении ареста или об изъятии товаров, протоколы изъятия
или ареста, документы, подтверждающие снятие ареста или возврат изъятых товаров, акты
приема-передачи возвращаемых товаров, акты передачи на ответственное хранение;
13) пояснения проверяемого лица (при наличии);
14) справки, полученные из банков или других кредитных учреждений (при
необходимости);
15) сведения (адрес) о местонахождении филиалов и иных обособленных
подразделений, представительств, производственных и складских помещений, торговых
точек, расположенных за пределами основной территории проверяемого лица, заверенные
руководителем проверяемого лица или лицом, его замещающим (при необходимости);
16) уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии
(в случае продления проверки);
17) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте
фактов нарушений и для принятия решения по результатам таможенной ревизии.
Материалы ревизии подлежат хранению в деле в течение пяти лет, после чего
уничтожаются.
Перечень основных соглашений, приказов и других документов о взаимодействии,
обмене информацией налоговых и других федеральных органов, которые используются при
проведении контрольных действий, велик и указан в разделе «Литература».
236
ГЛАВА 15. АУДИТОРСКИЕ ПРОВЕРКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
На практике контролируется и деятельность налоговых органов путем их
комплексных и тематических проверок, осуществляемых вышестоящими налоговыми
органами, Счетной палатой, проверками контрольно-ревизионных органов Минфина (в этой
главе приводятся лишь требования к аудиту, проводимому вышестоящими налоговыми
органами).
Все большее распространение получает дистанционный контроль налоговых органов,
во многом аналогичный камеральным проверкам. Письмом ФНС России от 27.10.2005 г. №
САЭ-6-12/910 до налоговых органов доведены Методические указания о порядке
организации и осуществления дистанционного контроля налоговых органов.
Дистанционный контроль — форма внутреннего аудита работы налоговых органов
без выезда на место за своевременным исполнением мер по устранению выявленных
аудиторской проверкой нарушений и недостатков.
Основные задачи дистанционного контроля: обеспечение выполнения налоговыми
органами требований нормативных актов, в т. ч. ведомственных актов ФНС России
(приказов и указаний МНС России, управлений ФНС России по субъектам РФ), при
осуществлении налогового администрирования; оценка фактического состояния работы
налогового органа в целом и по основным направлениям его деятельности; разработка мер,
направленных на устранение нарушений и недостатков в работе налоговых органов;
оказание методологической помощи в повышении эффективности работы налоговых
органов.
Объекты дистанционного контроля — управления ФНС России по субъектам РФ,
межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без
районного деления, инспекции межрайонного уровня, в которых проведена аудиторская
проверка.
Дистанционный контроль налоговых органов организуют и проводят Управление
контроля налоговых органов ФНС России, отделы контроля налоговых органов управлений
ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным
округам.
По результатам аудиторской проверки на основании акта в месячный срок
разрабатывается план мероприятий по устранению нарушений и недостатков.
237
Дистанционный контроль налоговых органов осуществляется до момента полного
исполнения плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков и считается
завершенным после получения проверенным налоговым органом письма за подписью
руководителя налогового органа, осуществляющего дистанционный контроль, о снятии с
дистанционного контроля.
Отчет об устранении нарушений и недостатков — информация о выполнении
пунктов плана мероприятий по устранению нарушений и недостатков представляется
каждые три месяца. Срок проведения дистанционного контроля налоговых органов может
составлять от одного квартала до одного года.
Основным видом внутреннего аудита налоговых органов являются их выездные
проверки (комплексные и тематические). Только за 2003 г. МНС России провело 25
комплексных и 84 тематических проверки территориальных налоговых органов. По
результатам их рассмотрения издано 26 приказов, к дисциплинарной ответственности за
допущенные нарушения привлечено 68 руководителей и заместителей руководителей
управлений МНС РФ по субъектам РФ, три руководителя управлений уволены; направлено
33 обзорных письма об основных нарушениях, выявленных в ходе комплексных проверок.
Обычно комплексные проверки проводятся один раз в два года на основании планов
работы и являются формой внутриведомственного аудита, которым охватываются все
направления деятельности проверяемого налогового органа. Кроме того, такие проверки
проводятся перед реорганизацией налоговых органов, а также могут проводиться при
назначении на должность и освобождении от должности руководителей налоговых органов.
Руководители вышестоящих налоговых органов имеют право назначать и внеплановые
комплексные проверки.
В каждом территориальном налоговом Управлении для этих целей организованы и
действуют отделы контроля налоговых органов, которые контролируют деятельность
инспекций, в ФНС России — соответствующее управление, которое контролирует работу
управлений.
Тематические проверки являются также формой внутриведомственного контроля за
работой нижестоящего налогового органа, которым охватываются одно или несколько
направлений деятельности налогового органа, в т.ч. и состояние финансово-хозяйственной
деятельности.
Комплексные и тематические проверки, которые проводят ФНС России и
межрегиональные инспекции по федеральным округам, осуществляются на основании
приказов руководителя ФНС, а проводимые управлениями ФНС России по субъектам — на
основании приказов соответствующих руководителей управлений. Комплексные проверки
238
проводятся за два календарных года деятельности налогового органа, тематические — в
соответствии с приказом.
Подготовка к проведению проверки состоит в разработке программы, формировании
проверяемой группы и назначении руководителя, изучении отчетности, материалов
предыдущих комплексных и тематических проверок, писем и обращений плательщиков.
Анализ отчетности налоговых органов проводится в сравнении со средними показателями по
России, по субъекту РФ.
Обыкновенно каждый проверяющий проверяет не менее двух налоговых инспекций с
проведением в необходимых случаях выездных (повторных выездных) проверок
плательщиков и других мероприятий налогового контроля.
Обычно каждый проверяющий по своему направлению деятельности составляет
справку (в двух экземплярах) в соответствии с утвержденной программой, затем на
основании этих справок руководителем проверки оформляется акт по результатам проверки.
Акт состоит из вводной и описательной частей и составляется также в двух экземплярах (за
исключением акта межрегиональной инспекции, который составляется в трех экземплярах).
На основе акта проверки (в 15-дневный срок) готовится докладная записка о
результатах проверки руководителю налогового органа, назначившего проверку, и проект
письма с анализом основных показателей работы налогового органа, основными
выявленными недостатками и предложениями по их устранению. При необходимости также
готовится проект приказа о привлечении должностных лиц проверяемого налогового органа
к дисциплинарной ответственности. Докладная записка готовится с учетом рассмотрения
объяснений, пояснений, представленных нижестоящим налоговым органом по материалам
проверки.
Руководитель налогового органа, назначившего проверку, в месячный срок со дня
подписания акта принимает решение по результатам проверки. По результатам их
рассмотрения в налоговый орган направляется письмо (приказ) с анализом его работы,
указанием основных нарушений и конкретных мер по их устранению, включая привлечение
к дисциплинарной ответственности должностных лиц проверенного налогового органа, и
срока представления информации о принятых мерах.
Обычно вышестоящий налоговый орган через полгода после принятия решения, если
по результатам проверки были приняты меры дисциплинарной ответственности к
руководителю (заместителю), проводит проверку по устранению выявленных нарушений и
недостатков. Информацию о проведенных мероприятиях ежеквартально руководитель
проверенного налогового органа представляет в вышестоящий налоговый орган,
назначивший проверку.
239
На практике, а также в соответствии с приказом ФНС России «О направлении
Типовой программы комплексной проверки территориальных органов ФНС России» от
31.03.2005 г. № САЭ-6-12/244 основными направлениями аудиторских проверок внутреннего
аудита налоговых органов являются:
организация работы по осуществлению контроля за поступлением в бюджет и
в государственные внебюджетные фонды администрируемых ФНС России доходов и
выполнением установленных заданий;
организация работы по урегулированию задолженности по налогам;
организация работы по обеспечению процедур банкротства;
организация работы по учету поступлений, взаимодействию с органами
Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных
образований и формирование статистической налоговой отчетности о поступлениях налогов
и иных обязательных платежей;
организация работы по государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, учету организаций и физических лиц, ведению
государственных реестров;
организация работы по проведению налогового контроля;
организация работы с крупнейшими плательщиками;
организация работы по контролю за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджет сумм налогов, страховых взносов на ОПС. Вопросы
данного раздела проверяются отдельно по каждому виду налога: налогу на прибыль; НДС;
ЕСН; акцизам; налогу на игорный бизнес; налогу на добычу полезных ископаемых; водному
налогу; налогу на имущество организаций; земельному налогу; транспортному налогу;
сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов; платежам за пользование недрами; налогу на доходы физических
лиц, исчислению и уплате государственной пошлины; единому налогу на вмененный доход
для отдельных видов деятельности; упрощенной системе налогообложения; системе
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
организация контроля за организациями, зарегистрированными в качестве
налогоплательщиков в закрытых административно-территориальных образованиях и
пользующихся дополнительными налоговыми льготами;
организация работы за соблюдением валютного законодательства;
организация контроля за соблюдением налогового законодательства
кредитными организациями;
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]