Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Организация работы по формированию информационного банка данных по объектам
недвижимого имущества, система внесения изменений в базу данных о собственниках
имущества.
12. Земельный налог
Организация работы инспекций по взаимодействию с территориальными комитетами
по земельным ресурсам и землеустройству, территориальными органами
природопользования, органами местного самоуправления, органами, осуществляющими
государственную регистрацию прав на недвижимое имущество:
своевременность направления налоговых уведомлений на уплату земельного
налога физическим лицам;
организация работы налоговых органов по осуществлению контроля за
правильностью определения налоговой базы (в пределах нормы отвода земель; сверх нормы
отвода земель), применения налоговых льгот и ставок;
сверка сведений и анализ по земельному налогу с данными по налогу на
имущество физических лиц, с базами данных о земельных участках и имущественных
объектах, расположенных на них;
налогообложение земельным налогом учреждений культуры, физической
культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности, детских
оздоровительных учреждений, находящихся в составе организации и не являющихся
самостоятельными юридическими лицами (с учетом постановления Президиума ВАС от
20.04.2004 г. № 14771/03);
налогообложение земельных участков, занятых законсервированными и (или)
не используемыми в текущем производстве объектами мобилизационного назначения и (или)
мобилизационными мощностями;
налогообложение земельных участков, приобретенных в собственность
физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного
строительства и предоставленных и приобретенных в собственность физическими лицами
для индивидуального жилищного строительства;
правомерность предоставления льгот по земельному налогу органами местного
самоуправления (не индивидуальным плательщикам, а лишь отдельным категориям
плательщиков земельного налога);
правильность заполнения декларации по земельному налогу, (представление
деклараций всеми плательщиками, в т.ч. некоммерческими и другими организациями).
271
13. Налог на игорный бизнес
Соблюдение плательщиками сроков подачи заявлений о регистрации объекта
налогообложения налогом на игорный бизнес и заявлений о регистрации изменений
количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и правильность их
заполнения (указание в заявлениях заводского номера и завода-изготовителя игровых
автоматов):
соблюдение инспекциями сроков выдачи плательщикам свидетельств о
регистрации объекта налогообложения налогом на игорный бизнес, а также внесения
изменений в ранее выданные свидетельства о регистрации на основании заявлений;
правильность применения плательщиками ставок налога;
правильность применения установленных п. 2 ст. 369 Налогового кодекса
ставок налога на игорный бизнес при отсутствии ставок, установленных субъектом РФ;
правомерность применения плательщиками одной второй ставки налога на
игорный бизнес в соответствии с п. 3 и 4 ст. 370 Налогового кодекса;
соблюдение порядка постановки на учет объектов налогообложения налогом
на игорный бизнес;
правомерность наложения налоговыми органами штрафных санкций,
предусмотренных п. 7 ст. 366 Налогового кодекса;
полнота и своевременность уплаты налога на игорный бизнес.
14. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), государственная пошлина
Контроль налоговых органов за исчислением, полным и своевременным
перечислением в бюджет НДФЛ, ведением учета доходов, полученных от налоговых
агентов, своевременным и достоверным представлением сведений о доходах физических лиц
и суммах начисленных и удержанных налогов, в т.ч.:
эффективность контроля за исполнением в соответствии с п. 1 ст. 230
Налогового кодекса налоговыми агентами обязанности по ведению учета доходов,
полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;
соблюдение порядка исчисления, удержания и перечисления НДФЛ
организациями, имеющими в своем составе обособленные структурные подразделения;
соблюдение порядка приема, обработки, учета и передачи налоговыми
органами сведений о доходах физических лиц;
272
эффективность контроля правильности исчисления и уплаты государственной
пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского
состояния и других органах, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за
осуществление которых взимается государственная пошлина;
эффективность контроля за исполнением физическими лицами, в т.ч.
индивидуальными предпринимателями, обязанности по уплате НДФЛ и государственной
пошлины с использованием форм отчетности № 1-ДДК «Отчет о декларировании доходов
физическими лицами», № 2-НК, № 5-НБН, № 5-НДФЛ «Отчет о налоговой базе и структуре
начислений по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., удерживаемому налоговыми
агентами», № 1-НМ в сравнении со средними показателями по РФ, по соответствующему
субъекту РФ;
полнота и своевременность представления плательщиками деклараций,
полнота представления документов, служащих основанием для предоставления
имущественных и социальных налоговых вычетов, и принятие мер к плательщикам,
допустившим нарушения налогового законодательства;
организация проведения камеральных проверок деклараций по НДФЛ,
поданных индивидуальными предпринимателями и физическими лицами в целях получения
стандартных, имущественных, социальных и профессиональных налоговых вычетов,
проверкой наличия первичных учетных документов;
правильность и полнота применения мер налоговой ответственности по
результатам проверок согласно письму ФНС России от 29.12.2004 г. № 14-2-03/5029@;
правомерность возврата физическим лицам излишне уплаченных сумм НДФЛ
и государственной пошлины;
организация приема и использования информации, поступающей от
регистрирующих органов и уполномоченных лиц, а также использование информационных
ресурсов по учету физических лиц (в т.ч. ЕГРН), данных о доходах физических лиц.
15. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Правомерность применения ЕНВД плательщиками, осуществляющими деятельность в
сферах розничной торговли и общественного питания через объекты организации торговли
(общественного питания), имеющие торговые залы (залы обслуживания посетителей), а
также в сфере оказания автотранспортных услуг (ограничения по площади торгового зала и
зала обслуживания посетителей, а также по количеству автомобилей (транспортных
средств), используемых для перевозок пассажиров и грузов):
273
правомерность применения плательщиками, осуществляющими деятельность в
сфере розничной торговли, тех или иных физических показателей базовой доходности,
предусмотренных п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса;
правильность определения физических показателей базовой доходности
«количество работников, включая индивидуального предпринимателя», «количество
транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов», «площадь
торгового зала», «площадь зала обслуживания посетителей», «площадь стоянки», «площадь
информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы», «площадь
информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы»;
полнота и своевременность уплаты ЕНВД, а также иных налогов, не
перечисленных в ст. 346.26 Налогового кодекса;
порядок подтверждения фактического числа физических показателей базовой
доходности, используемых плательщиками при исчислении ЕНВД;
ведение учета показателей, необходимых для исчисления ЕНВД (порядок и
формы ведения учета).
16. Упрощенная система налогообложения (УСН)
Правомерность применения плательщиками УСН (соблюдение условий и
ограничений, предусмотренных п. 2–4 ст. 346.12 Налогового кодекса):
соблюдение плательщиками сроков подачи заявлений о переходе на УСН;
соблюдение налоговыми органами срока рассмотрения заявлений о переходе
на УСН. Обоснованность направления плательщикам уведомлений о возможности или
невозможности применения УСН. Соблюдение сроков направления уведомлений;
соблюдение плательщиками сроков направления в налоговые органы
сообщений (уведомлений) о переходе на общий режим налогообложения;
соблюдение плательщиками ограничений, установленных п. 4 ст. 346.13
Налогового кодекса;
соблюдение порядка повторного перехода на УСН плательщиками, ранее
утратившими право на ее применение (отказавшимися от ее применения);
соблюдение плательщиками, впервые перешедшими на УСН, срока
направления в налоговые органы уведомлений об изменении ранее избранного ими объекта
налогообложения;
274
правильность исчисления налоговой базы, определения доходов и расходов, а
также правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов;
правильность уплаты минимального налога;
правомерность уменьшения суммы единого налога, подлежащей уплате за
отчетный (налоговый) период, на сумму исчисленных и уплаченных за этот же период
времени по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а
также на сумму выплаченных работникам из средств плательщика пособий по временной
нетрудоспособности;
полнота и своевременность уплаты единого и минимального налогов, а также
иных налогов и сборов, не перечисленных в ст. 346.11 Налогового кодекса.
17. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСхН)
Правомерность применения плательщиками ЕСхН (соблюдение плательщиками
условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.2 Налогового кодекса):
соблюдение плательщиками сроков подачи заявлений о переходе на ЕСхН;
соблюдение налоговыми органами срока рассмотрения заявлений о переходе
на ЕСхН. Обоснованность направления плательщикам уведомлений о возможности или
невозможности применения ЕСхН. Соблюдение сроков направления уведомлений;
соблюдение плательщиками сроков направления в налоговые органы
заявлений о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим
налогообложения, а также уведомлений об отказе от применения ЕСхН;
соблюдение плательщиками ограничений, установленных п. 4 ст. 346.3
Налогового кодекса;
соблюдение порядка повторного перехода на ЕСхН плательщиками, ранее
утратившими право на ее применение (отказавшимися от ее применения);
правильность исчисления налоговой базы по ЕСхН;
правильность определения суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по
ЕСхН. Правомерность переноса убытка на следующие налоговые периоды;
полнота и своевременность уплаты ЕСхН, а также иных налогов, не
перечисленных в ст. 346.1 Налогового кодекса.
275
18. Производство и оборот алкогольной и табачной продукции
Соблюдение требований закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции», постановлений Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 г. № 727 «О
лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта,
изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкогольной продукции» и от
06.12.1999 г. № 1344 «Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по
производству, хранению и поставке спиртосодержащей непищевой продукции», приказа
МНС России от 06.05.2002 г. № БГ-3-07/241 «Об осуществлении Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам функций по лицензированию производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»;
организация ведения реестров выданных, приостановленных и
аннулированных лицензий на осуществление деятельности по производству и обороту
алкогольной продукции;
организация контрольных технологических проверок и ежегодных
обследований организаций в сфере производства и оборота алкогольной продукции;
организация контроля за наличием государственной регистрации алкогольной
продукции, а также основного технологического оборудования для ее производства;
состояние контроля за организациями, осуществляющими производство и
оборот алкогольной продукции, у которых приостановлено действие лицензий, в т.ч.: у
которых лицензии аннулированы; срок действия лицензий истек, действие лицензии
прекращено на основании заявления организации. Наличие фактов нарушений
шестимесячного срока, установленного ст. 20 Закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ, для
приостановления действия лицензий;
состояние работы с организациями, для аннулирования лицензий которых
направлены заявления в судебные органы;
направления использования алкогольной продукции, арестованной
правоохранительными органами (расчеты за нее, цены, начисление акциза, принятые меры);
контроль за полнотой и своевременностью поступления в бюджет акцизов и
лицензионных сборов за право на производство и оборот алкогольной продукции;
организация приема деклараций в соответствии с Положением о
декларировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции, утвержденным постановлением Правительства от 25.05.1999
г. № 564, Временными правилами приема от организаций деклараций об объемах
276
производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,
утвержденными МНС России 07.06.1999 г.;
достоверность представляемых организациями-производителями и
организациями оптовой торговли сведений об отгрузке подакцизных товаров, необходимых
для исчисления и уплаты акцизов, а также данных, представляемых в местные органы
статистики (форма № 1 — алкоголь);
достоверность отражения сведений в отчете по форме № 3-АЛК (прав)
«Сведения о результатах проверок по выявлению незаконного производства и оборота
этилового спирта и алкогольной продукции», соблюдение сроков представления отчетности
в вышестоящий налоговый орган;
выполнение постановления Правительства от 06.10.1998 г. № 1159 «Об
усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта
и алкогольной продукции», приказа Госналогслужбы России от 20.10.1998 г. № ГБ-3-31/275
«Об усилении контроля за объемами производства и сбором налогов на предприятиях по
производству этилового спирта и алкогольной продукции»;
организация учреждения акцизных складов в соответствии с постановлением
Правительства от 01.10.2002 г. № 723 «Об утверждении общих требований к порядку и
условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи
региональных специальных марок»;
организация обследований на наличие условий для учреждения акцизных
складов;
организация ведения реестров разрешений на учреждение акцизных складов по
формам и в порядке, определенном приказом МНС России от 04.08.2003 г. № БГ-3-07/436
«Об утверждении форм реестров разрешений на учреждение акцизных складов и порядка их
ведения».
Осуществление администрирования акцизных складов (см. также гл. 12 настоящего
пособия).
Соблюдение организациями порядка хранения алкогольной продукции, находящейся
под действием режима налогового склада:
соответствие объемов поступившей на склад и отгруженной со склада
алкогольной продукции объемам, указанным в товарно-сопроводительной документации,
правильность ее заполнения, своевременность и правильность отражения данных о
движении алкогольной продукции в журналах складского учета;
277
направление уведомлений о поставке (передаче) алкогольной продукции с
акцизного склада в соответствии с п. 4 порядка, утвержденного приказом МНС России от
31.03.2003 г. № БГ-3-07/154;
осуществление контроля за поступлением от получателей алкогольной
продукции уведомлений о получении алкогольной продукции на акцизный склад,
представление информации руководству налогового органа в случае непоступления
алкогольной продукции на склад получателя;
проведение инвентаризации алкогольной продукции и региональных
специальных марок, хранящихся на акцизных складах;
осуществление контроля за штрихкодированием региональных специальных
марок и маркировкой указанными марками алкогольной продукции;
контроль за соблюдением условий хранения региональных специальных марок,
а также за состоянием их учета и списания, инвентаризация региональных специальных
марок;
осуществление пломбирования мест хранения специальных марок в
установленных нормативными правовыми актами случаях;
принятие мер по изъятию региональных специальных марок у организаций в
определенных нормативными правовыми актами случаях;
организация работы налоговых органов по выполнению ст. 197 Налогового
кодекса и приказа МНС России от 31.03.2003 г. № БГ-3-07/154 в части осуществления
комплекса мер и мероприятий налогового контроля в отношении алкогольной продукции с
момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад;
достоверность сведений о выданных и использованных специальных марках на
алкогольную продукцию, сопоставление их с объемами выпускаемой алкогольной
продукции по форме № 1— алкоголь. Анализ исполнения постановления Правительства от
15.08.1997 г. № 1018 «О введении отчетности об использовании специальных марок
организациями-производителями алкогольной продукции»;
проведение инвентаризации федеральных специальных марок для маркировки
алкогольной продукции;
соблюдение сроков предоставления в ФНС России заявок на изготовление
федеральных специальных марок, отчетов об использовании специальных марок для
маркировки алкогольной продукции;
соответствие данных, отраженных в отчете налогового органа по форме № 8МА, данным: инвентаризации (остатки на конец отчетного периода); журналов учета
278
поступления и выдачи федеральных специальных марок; отчета налогового органа по форме
№ 1— алкоголь.
Соблюдение норм, изложенных в п. 2 и 3 постановления Правительства от 15.08.1997
г. № 1018, при ежемесячных продажах федеральных специальных марок организациям —
производителям алкогольной продукции.
Установление фактов выдачи (продажи) федеральных специальных марок
организациям: не представившим отчеты в установленный срок или указавшим
недостоверные сведения; имеющим просроченную задолженность по уплате акцизов на
алкогольную продукцию, сверх двухмесячной потребности.
Исполнение постановления Правительства от 11.04.2003 г. № 212 «О маркировке
алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца»:
соблюдение порядка хранения федеральных специальных марок;
соблюдение порядка ведения журналов: учета поступления специальных марок
для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 28%; учета
поступления специальных марок для маркировки алкогольной продукции с содержанием
этилового спирта до 28%; учета выдачи специальных марок для маркировки алкогольной
продукции с содержанием этилового спирта более 28%; учета выдачи этилового спирта до
28%;
соблюдение порядка выдачи (продажи) организациям федеральных
специальных марок;
наличие (при выдаче федеральных специальных марок) платежных поручений
и выписок из банка;
соблюдение норм списания федеральных специальных марок отдельно по
каждому их виду в соответствии с предельно допустимыми нормами расхода спецмарок при
оформлении алкогольной продукции и предельно допустимыми нормативами потерь
спецмарок при внутрискладском транспортировании, хранении, погрузке в автомашины или
железнодорожные вагоны алкогольной продукции, утвержденными Минсельхозпродом
России 16.02.1999 г.;
обоснованность заявок на изготовление федеральных специальных марок,
направленных в ФНС России, с учетом квот;
согласование заявки управления ФНС России на изготовление специальных
марок для маркировки алкогольной продукции в соответствии с Правилами формирования
заказа на изготовление специальных марок для маркировки алкогольной продукции,
производимой на территории РФ, согласно письму МНС России от 29.09.1999 г. № ВБ-6-
31/765 и приказу МНС России от 05.02.2004 г. № БГ-3-07/80@ «Об утверждении Порядка
279
хранения и учета региональных специальных марок управлениями МНС России по
субъектам Российской Федерации»;
наличие фактов оплаты за федеральные специальные марки для маркировки
алкогольной продукции другими организациями или иными лицами;
соблюдение сроков перечисления в ФНС России средств от продажи
федеральных специальных марок;
соответствие данных, указанных в журналах учета поступления и выдачи
федеральных специальных марок, данным первичных учетных документов (накладным) и
данным бухгалтерского учета.
Осуществление контроля за производством табачной продукции. Соблюдение
требований постановлений Правительства: от 18.06.1999 г. № 648 «О маркировке
специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории
Российской Федерации» и от 22.07.2002 г. № 548 «О лицензировании деятельности по
производству табачных изделий»; приказа МНС России от 03.09.2003 г. № АС-3-07/485 «Об
утверждении Методических указаний по применению постановления Правительства
Российской Федерации от 22.07.2002 г. № 548 “О лицензировании деятельности по
производству табачных изделий”»; Правил маркировки табака и табачных изделий,
производимых на территории Российской Федерации, доведенных до налоговых органов
письмом МНС России от 29.07.1999 г. № ВБ-6-31/607; Временного порядка учета, хранения
и продажи налоговыми органами специальных марок установленного образца на табачную
продукцию, производимую на территории Российской Федерации, в редакции письма МНС
России от 14.04.2000 г. № ПВ-6-19/281:
проведение проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
— соискателей лицензий и лицензиатов на предмет их соответствия лицензионным
требованиям и условиям;
организация контроля за соблюдением лицензиатом условий лицензионных
требований, в т.ч.: правомерность принятия лицензирующим органом решения о
приостановлении действия лицензии или об обращении в суд c заявлением об
аннулировании лицензии;
состояние контроля за объемами производства и реализации табачной
продукции, использованием производственных мощностей;
соответствие помещений для хранения специальных марок для маркировки
табака и табачных изделий требованиям Временного порядка учета, хранения и продажи
налоговыми органами специальных марок установленного образца на табачную продукцию,
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]