Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Форма № 34. Журнал регистрации принятых к учету налоговых деклараций (расчетов)
налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов.
Форма № 35. Реестр решений по результатам налоговых проверок.
Форма № 39-1. Справка о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по
федеральным, региональным и местным налогам.
Форма № 40. Реестр заключений о зачете или возврате суммы.
Форма № 41. Журнал учета выписанных заключений на зачет переплат, возврат
налогоплательщику.
Форма № 45. Реестр налогоплательщиков, снятых с учета и имеющих задолженность
или переплату по платежам в бюджет.
Форма № 46. Акт инвентаризации расчетов.
Форма № 47. Журнал учета работы по взысканию задолженности по платежам в
бюджет.
Форма № 48. Ведомость невыясненных платежных документов.
Форма № 50. Журнал регистрации налоговых уведомлений, выписанных физическим
лицам.
Форма № 53. Акт сверки данных налогового органа о поступлениях в бюджет и
возвратах (выплатах) из бюджета с данными территориальных отделений Федерального
казначейства, финансовых органов субъекта РФ, органов местного самоуправления.
Форма № 54. Сводное уведомление налогового органа о невозможности отражения
платежей в КЛС.
Форма № 56. Журнал учета выданных налогоплательщикам справок о состоянии
расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным, местным налогам.
Форма № 57. Реестр учета сумм возмещенных процентов за задержку возврата
излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов.
Нужно иметь в виду, что ежегодно утверждаются формы налоговой отчетности,
представляемые налоговыми органами в вышестоящие органы. Так, приказом ФНС России
от 19.11.2004 г. № САЭ-3-10/108 «Об утверждении форм статистической налоговой
отчетности Федеральной налоговой службы на 2005 год» (с последующими изменениями)
утверждены формы статистической налоговой отчетности, методические указания по
порядку их составления и контрольные соотношения.
Важнейшие из них:
форма № 1-ЕСН «Отчет о поступлении платежей в государственные
внебюджетные фонды (без единого социального налога, зачисляемого в федеральный
бюджет)», пятидневная;
131
форма № 1-ОНС «Аналитическая справка об ожидаемом поступлении в
федеральный бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами», ежедневная;
форма № 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджетную систему Российской Федерации», месячная;
форма № 1-НН «Отчет о поступлении платежей по основным видам налогов по
их назначению», месячная;
форма № 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную
систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности»,
полугодовая;
форма № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов»,
квартальная;
форма № 2-МРИ «Оперативная информация о поступлении в федеральный
бюджет доходов, администрируемых налоговыми органами, по видам налогов и сборов»,
пятидневная — ежедневная;
форма № 2-ЕМ «Отчет о поступлении в федеральный бюджет доходов,
администрируемых налоговыми органами, по видам налогов и сборов», пятидневная,
ежедневная;
форма № 3-МРИ «Оперативная информация о поступлении платежей в
государственные внебюджетные фонды (без единого социального налога, зачисляемого в
федеральный бюджет)», пятидневная;
форма № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и
налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», месячная;
форма № 4-НОМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и
налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам
экономической деятельности», квартальная;
форма № 4-ОР «Отчет о результатах работы управлений ФНС России по
субъектам Российской Федерации (инспекций ФНС России) по взысканию задолженности по
налоговым платежам», месячная;
форма № 4-Т «Отчет о структуре задолженности по срокам образования»,
квартальная;
форма № 5-ВБР «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по сбору за
пользование объектами водных биологических ресурсов», квартальная;
форма № 7-НП «Отчет по крупнейшим налогоплательщикам», месячная.
132
Глава 8. НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Сущность и требования к декларациям
Под налоговой декларацией понимается письменное заявление плательщика о
полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, льготах и исчисленной
сумме налога и другие данные, связанные с исчислением, уплатой налога (ст. 80 Налогового
кодекса).
Надо иметь в виду, что установленные формы расчетов по авансовым платежам по
ЕСН, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль, земельному налогу не являются
декларациями.
Декларация представляется плательщиком по каждому виду налога в налоговый орган
по месту своего учета на бланке установленной формы. Бланки деклараций должны
выдаваться налоговыми органами бесплатно.
Декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в
электронном виде, лично или через представителя, может быть направлена в виде почтового
отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе
плательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления.
При получении декларации по каналам связи налоговый орган обязан передать плательщику
квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки
почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по каналам связи днем
ее представления считается дата ее отправки. Декларация представляется с указанием
единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
Декларация должна представляться в установленные сроки.
Формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению утверждаются
Министерством финансов России. Органы государственных внебюджетных фондов также
имеют право разрабатывать формы и порядок заполнения деклараций.
Декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ,
осуществляется по другим правилам. Особенности представления деклараций при
выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 Кодекса.
133
При обнаружении плательщиком в поданной декларации неотражения или неполноты
отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей
уплате, плательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в декларацию.
Если заявление о дополнении и изменении декларации производится до истечения
срока ее подачи, она считается поданной в день подачи заявления. Если же заявление о
дополнении и изменении декларации делается после истечения срока ее подачи, но до
истечения срока уплаты налога, то плательщик освобождается от ответственности, если
заявление было сделано до момента, когда плательщик узнал об обнаружении налоговым
органом обстоятельств, указанных выше, либо о назначении выездной проверки.
Если заявление о дополнении и изменении декларации делается после истечения
срока подачи декларации и срока уплаты налога, то плательщик освобождается от
ответственности, если указанное заявление плательщик сделал до момента, когда он узнал об
обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных выше, либо о назначении
выездной проверки. Плательщик освобождается от ответственности при условии, что до
подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и пеней (ст. 81 Кодекса).
Приказом МНС РФ от 01.09.2003 г. № БГ-3-06/484 «О порядке ввода в действие
новых форм налоговых деклараций» введены Единые требования к формированию и
формализации деклараций. Ранее существовавшие формы деклараций были перегружены
отдельными показателями, расчетами, приложениями. От этого попытались уйти в новых
Единых требованиях.
В Единых требованиях приведен состав декларации — ее обязательная часть:
титульный лист; раздел 1, содержащий информацию о суммах налога, подлежащих уплате в
бюджет по данным плательщика; разделы, содержащие основные показатели, участвующие в
контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые
для формирования статистической отчетности налоговых органов; необязательная часть —
разделы и приложения, содержащие дополнительные данные об отдельных показателях,
используемых при исчислении налога.
Типовая форма титульного листа всех деклараций включает в себя следующие
сведения, указываемые плательщиком: вид декларации, налоговый период, дата
представления в налоговый орган; основные сведения о плательщике; подпись плательщика;
сведения, указываемые сотрудником налогового органа при приеме декларации: о
представлении декларации; об определении категории плательщика (крупнейшие, основные
и пр.).
134
Страница 1 типовой формы титульного листа деклараций заполняется плательщиком,
кроме раздела «Заполняется работником налогового органа». При заполнении необходимо
указать:
вид документа (1 — первичный, 3 — корректирующий); налоговый период
(отчетный период), за который она представлена;
наименование налогового органа, в который она представляется, и его код;
полное наименование российской организации, соответствующее
наименованию, указанному в его учредительных документах, либо полное наименование
отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории России,
а в случае подачи декларации физическим лицом указываются его фамилия, имя, отчество
(без сокращений);
основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со
свидетельством о государственной регистрации юридического лица;
для российской организации: идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по местонахождению организации; КПП по
местонахождению обособленного подразделения согласно уведомлению о постановке на
учет; КПП по иному местонахождению на основании соответствующего уведомления;
для иностранной организации: ИНН и КПП по местонахождению отделения
иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории России, на
основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) информационного
письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации; по иному
местонахождению: ИНН и КПП организации, имеющей недвижимое имущество и
транспортные средства на территории России, на основании свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе и (или) информационного письма об учете в налоговом органе
недвижимого имущества и транспортных средств;
для физического лица — ИНН в соответствии со свидетельством о постановке
на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории
Российской Федерации. В случае отсутствия ИНН или изменения учетных данных
физического лица в периоде, за который представляется декларация, следует заполнить
сведения о физическом лице на стр. 2 типовой формы титульного листа декларации;
количество дней пребывания физического лица на территории России (в случае
включения данного показателя в декларацию) для определения налогового статуса
плательщика (резидент или нерезидент России). При этом к декларации прикладываются
подтверждающие документы: количество страниц, на которых составлена декларация;
количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
135
Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в декларации,
подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или
представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, ИНН и
проставляется дата подписания.
При заполнении декларации физическим лицом проставляется подпись физического
лица, подтверждающая достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, и дата
подписания.
Раздел «Заполняется работником налогового органа» содержит сведения:
о представлении декларации (способ представления; количество страниц
декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к
декларации; дату представления; номер, под которым зарегистрирована декларация;
фамилию и инициалы работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись);
об определении категорий плательщиков (крупнейшие, основные, прочие).
На стр. 2 типовой формы указываются:
ИНН/КПП организации (ИНН физического лица);
фамилия, имя, отчество (без сокращений);
для взаимодействия налогового органа с плательщиком номер контактного
телефона с кодом города. При наличии у физического лица домашнего и служебного
телефонов указываются оба номера.
В случае отсутствия ИНН физическое лицо сообщает персональные данные по всему
перечню, приведенному в таблице. При изменении учетных данных в периоде, за который
представляется декларация, сообщаются только измененные сведения.
В случае отсутствия ИНН руководителя и главного бухгалтера организации или
уполномоченного представителя следует заполнить в отношении них сведения: о дате и
месте рождения; поле; гражданстве; о документе, удостоверяющем личность (наименование
документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи); об адресе места жительства (адресе
ведения деятельности).
При заполнении сведений данной таблицы следует обратить внимание, на следующие
особенности:
дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в
документе, удостоверяющем личность, при этом название месяца записывается словом;
место рождения указывается в точном соответствии с записью в документе, удостоверяющем
личность. Если плательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет
сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании
свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
136
пол указывается путем проставления знака «V» в соответствующем квадрате;
в строке «гражданство» указывается название страны, гражданином которой
является декларант. При отсутствии гражданства записывается — «лицо без гражданства»;
в строке «вид документа, удостоверяющего личность» записывается
конкретное название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.);
далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе,
удостоверяющем личность;
адрес места жительства в России указывается на основании записи в паспорте
или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт,
а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса.
Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места
жительства в России указывается адрес ведения деятельности в России.
Сведения, указанные на странице в строке «Достоверность и полноту сведений,
указанных на данной странице, подтверждаю», заверяются подписью одного из тех лиц,
которое подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата
подписания.
Раздел I декларации включает в себя показатели сумм налога, начисленных к уплате в
бюджет по данным плательщика, с разбивкой по КБК и ОКАТО. Разделы декларации,
содержащие основные показатели, участвующие в контрольных соотношениях и
используемые для исчисления налога, включают в себя показатели, характеризующие
основные элементы обложения (налоговую базу, ставки, суммы налога, подлежащие уплате
или возврату), а также иные показатели, используемые при исчислении соответствующего
налога (объект обложения, льготы и вычеты и др.).
Эти разделы должны также включать показатели кода ОКАТО — территорий
определенных муниципальных образований, где аккумулируются денежные средства от
уплаты налогов а также коды видов доходов от уплаты соответствующих налогов, в
соответствии с КБК; показатели, участвующие в контрольных соотношениях и используемые
для проведения автоматизированной камеральной проверки.
Декларация содержит расшифровку показателей, используемых при определении
налоговой базы, вычетов, льгот. Эта расшифровка может содержаться в разделах,
содержащих данные об отдельных показателях. В разделах, содержащих основные
показатели декларации, могут приводиться ссылки на номера соответствующих приложений
(строк) разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях.
Бланки деклараций должны быть представлены в форме, доступной для
сканирования. Все бланки должны быть напечатаны на бумаге: формат А4, цвет бумаги,
137
близкий к белому (желательно белизной не менее 95%), плотность — не менее 70–80 г/м2
(желательно 80 г/м2). Информация, подлежащая вводу в базу данных, должна располагаться
на одной стороне бланка. Печать элементов бланков выполняется черным цветом.
Разделительные линии используются только при необходимости, т.к. использование
технологий сканирования приводит к значительному увеличению размера файла
электронного образа документа. Для обеспечения разборчивости все заполняемые
знакоместа, подлежащие вводу в базу данных, выделяются ограничителями. Количество
знакомест показателя должно быть достаточным для занесения соответствующей
информации.
Справочная информация, необходимая для заполнения показателей бланка, может
быть напечатана на обратной стороне бланка неконтрастным шрифтом. Данный вариант
оформления бланка лучше не использовать, т.к. это приводит к удорожанию бланка.
Оптимальный вариант заключается в использовании инструкции по заполнению декларации.
Все показатели, подлежащие вводу в базу данных, должны иметь код, составляющий
не более четырех знаков. Код показателя должен быть уникальным для документа. Код
показателя указывается слева или над заполняемым полем в случае табличного
представления. На титульном листе предусматриваются зоны для проставления печати и
подписей плательщиков, а также для проставления отметок налоговых органов.
При проведении камеральной проверки в случае обнаружения ошибок для заполнения
значений реквизитов по данным налогового органа, а также для внесения замечаний
уполномоченного должностного лица налогового органа оформляется отдельный документ.
Записи на листах декларации после ее приема допускаются только на титульном листе в
отведенной для этого зоне для проставления отметок налоговых органов.
Показатель «Налоговый период» имеет унифицированную кодировку. Например,
показатель «Налоговый период» должен состоять из трех знакомест. В первое заносится
«Налоговый (отчетный) период», который может принимать следующие значения: 1 —
месяц, 3 — квартал; 6 — полугодие; 9 — 9 месяцев; 0 — год, 2 — иное. Во втором и третьем
знакоместе указывается «Номер квартала или месяца»: для месяца — от 01 до 12; для
квартала — от 01 до 04; для полугодия — 02; для 9 месяцев — 03; для года — 04.
По углам листа должны быть нанесены ограничители рабочей зоны, например, в виде
уголков (длина линий — 5 мм, толщина линий — 1,5 мм) или черных квадратов размером 5
мм на 5 мм.
Пространство рабочей зоны листа подразделяется на следующие части:
технологическую; основную; именованную.
138
Технологическая часть стандартного бланка наносится типографским способом на все
листы декларации и располагается в верхней части листа. Она разделяется на зоны:
зона «Код формы листа» — представляет собой штрихкод типа EAN-8,
нанесенный типографским способом;
зона «Идентификация» — служит для указания реквизитов,
идентифицирующих плательщика, и порядкового номера страницы декларации;
зона «Технологическое поле» — представляет собой свободное поле размером
60 ґ 20 мм для размещения регистрационного номера листа документа.
При изготовлении основной части документа учитывается: для реквизитов формата
«Дата» выделяется восемь ячеек (первые две — число; вторые две — месяц; четыре
последних — год); таблицы не должны содержать лишних реквизитов.
Зона отметок налогового органа размещается на титульном листе декларации и
предназначена для указания регистрационного номера конверта, если документ был
представлен с помощью заказного почтового отправления, а также даты представления,
которая указывается либо по дате отправления конверта, либо по дате представления
документов в налоговый орган непосредственно. Для регистрационного номера конверта
должно быть отведено 13 знакомест, для даты — 8 знакомест. В данной зоне должно быть
предусмотрено место для проставления штампа налогового органа и подписи налогового
инспектора, выполнившего приемку документа.
Именованная часть размещается в левом свободном поле бланка. В нем указывается
наименование бланка и КНД декларации. Текст размещается вертикально, в 8 пунктов.
Документ должен состоять из бланков следующих типов:
1) обязательный неповторяющийся;
2) обязательный повторяющийся;
3) необязательный неповторяющийся;
4) необязательный повторяющийся.
Бланк первого типа должен быть обязательно представлен (например, титульный
лист). На бланках этого типа номер страницы должен указываться типографским способом.
Использование бланка второго типа подразумевает представление по крайней мере одного
листа. Третий тип бланка, если представляется в документе, то только на одном листе.
Последний тип бланка, если представляется, то может быть представлен на нескольких
листах.
Виды и формы деклараций. Анализ деклараций позволяет подразделить их на
следующие виды.
139
1. Декларация с простой структурой состоит из некоторого количества единичных
разделов. Частный случай декларации - это когда она состоит из одного раздела. Схема
данной декларации имеет следующий вид: раздел 1 и раздел 2 и… раздел n.
2. Декларация с разветвленной структурой — это декларация, в которой
плательщик при определенных условиях заполняет или один, или другой раздел. Схема
данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1 или (при условии х) раздел 2.
При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в
самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик заполняет
или раздел 1, или раздел 2.
3. Декларация со структурой с изменяющимся сочетанием разделов — это
декларация, в которой плательщик при определенных условиях может не заполнять
некоторые разделы. Схема данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1,
(при условии х) раздел 2, (при условии у) раздел 3.
При формировании этой декларации необходимо сформулировать условия (или в
самой декларации, или в инструкции по ее заполнению), при которых плательщик должен
(или не должен) заполнять необязательные разделы (раздел 2, раздел 3).
4. Декларация с циклической структурой — это декларация, в которой плательщик
при определенных условиях может заполнять некоторые множественные разделы. Схема
данной налоговой декларации имеет следующий вид: раздел 1, раздел 1 и… раздел 1.
В разделе 1 необходимо предусмотреть показатель (в самой декларации), по которому
формируется множественное повторение раздела 1. Значение этого показателя в разделе 1
обязательно должно иметь код.
5. Декларация со сложной структурой — это декларация с сочетанием различных
структур ее разделов.
Для формализации деклараций предъявляются следующие требования:
1) каждый раздел по расчету сумм налога, разделы (приложения) декларации должны
иметь уникальный код. Этот код раздела (приложения) записывается в поле «кода раздела»,
который должен располагаться в правом верхнем углу листа раздела декларации. Для
многостраничных разделов код раздела повторяется на каждой странице;
2) каждый показатель, входящий в конкретный раздел, должен в пределах этого
раздела иметь уникальный код. Значение кода должно записываться в поле «код строки»;
3) нумерация показателей (коды строк) каждого раздела должна начинаться с кода
010. При кодировании показателей раздела должна быть предусмотрена возможность
включения дополнительных показателей. Кодирование строк имеет сквозную нумерацию в
пределах одного раздела (кода раздела);
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]