Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
организация контроля за соблюдением налогоплательщиками и банками
установленных законодательством обязанностей по представлению сведений об открытии,
закрытии (изменении) счетов и обязанностей банков по исполнению решений налоговых
органов;
организация контроля за производством и оборотом этилового спирта,
спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
организация контроля за соблюдением законодательства о применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт;
организация правового обеспечения деятельности налоговых органов;
организация работы с налогоплательщиками;
организация защиты информации и создание условий для безопасности
деятельности налоговых органов;
организация работ по информатизации и телекоммуникациям;
организация комплекса мероприятий по развитию налоговых органов;
организация и проведение управлениями ФНС России по субъектам РФ
мероприятий внутриведомственного контроля за деятельностью нижестоящих налоговых
органов;
состояние исполнительской дисциплины, организация делопроизводства;
организация работы с кадрами.
Письмом ФНС России от 27.10.2005 г. № САЭ-6-12/911 «О порядке проведения
оценки качества проверок налоговых органов» до налоговых органов доведены
Методические указания о порядке проведения оценки качества аудиторских проверок
внутреннего аудита налоговых органов.
Оценка качества проведения аудиторских проверок внутреннего аудита налоговых
органов — это форма контроля за работой отделов контроля налоговых органов
межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и управлений ФНС
России по субъектам РФ, осуществляющих аудиторские проверки внутреннего аудита
налоговых органов, главной задачей которого является повышение качества и
эффективности работы данных подразделений налоговых органов, а также систематизация и
анализ ошибок, выявленных в ходе проведения контроля качества, с целью их устранения и
предупреждения.
Основанием проведения оценки качества аудиторской проверки — внутреннего
аудита налоговых органов является наличие у вышестоящего налогового органа либо у
руководителя налогового органа, проводившего проверку, информации о несоблюдении
241
работниками, проводившими проверку, положений актов ФНС России, устанавливающих
порядок проведения проверок в системе налоговых органов, либо положений
законодательства. Оценка качества может быть проведена также по требованию
руководителя проверенного налогового органа.
При проведении оценки качества собственной проверки руководитель налогового
органа, проводившего проверку, создает комиссию, состоящую из работников налогового
органа, не участвовавших в проведении оцениваемой проверки.
В обязательном порядке в выборку объектов контроля качества включаются
материалы, содержащие нарушения, явившиеся основанием для проведения служебной
проверки и применения к должностным лицам налоговых органов дисциплинарных
взысканий, а также материалы проверки, явившиеся основанием для проведения оценки
качества.
Контрольные процедуры оценки качества проверки на этапе ее организации
включают в себя оценку соответствия программы проверки Типовой программе проверки,
оценку полноты проведения подготовительных процедур, связанных с получением
информации по проверенному налоговому органу, оценку понимания основных проблемных
вопросов в деятельности проверенного налогового органа, а также оценку соответствия
квалификации работников проверяющей группы поставленным перед ними задачам.
Качество проверки оценивается по следующим направлениям:
1) соответствие выполненных процедур требованиям актов ФНС России,
устанавливающих порядок проведения проверок; соответствие содержания акта проверки,
справок проверки направлений деятельности налоговых органов требованиям нормативных
правовых актов;
2) результативность проведенной проверки;
3) корректность проведения проверки работниками проверяющей группы.
Каждому критерию оценки присваивается соответствующий ему вес в процентах от
максимального балла. Максимально возможный балл устанавливается равным единице.
Итоговый балл образуется путем суммирования весовых оценок каждого критерия. Весовая
оценка по каждому критерию имеет только два возможных значения — в случае
отрицательного заключения по критерию оценка равна нулю, в случае положительного
заключения по критерию оценка определяется как произведение присвоенного критерию
веса на максимально возможную оценку.
Ниже приводятся вопросы, которые проверяются при проведении внутреннего аудита
налоговых органов, вопросы же контроля за поступлениями в бюджет отдельных видов
налогов рассматриваются в главе 16.
242
1. Исполнение бюджетных назначений и установленных заданий
Организация работы по анализу и прогнозированию поступлений администрируемых
доходов. Выполнение установленных заданий по мобилизации налогов в федеральный
бюджет и в государственные внебюджетные фонды в целом, в т.ч. по отдельным видам
налогов и отдельно по каждому фонду, страховым взносам на ОПС.
Уровень и динамика поступления в бюджет налогов в сравнении со средними
показателями по России, по соответствующему федеральному округу, включая темпы роста
налоговых поступлений к соответствующему периоду прошлого года и к предыдущему
периоду, в т.ч. по основным видам налогов, уровням бюджета и отраслям экономики. В ходе
проведения анализа за проверяемый период используются данные налогового органа по
формам налоговой отчетности:
№ 1-НМ «Отчет о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей
в бюджетную систему Российской Федерации»;
№ 1-НОМ «Отчет о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему
Российской Федерации по основным видам экономической деятельности»;
№ 1-МРИ «Аналитическая справка о поступлении в федеральный бюджет
налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, а также
налогов и взносов на социальные нужды»;
№ 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым
санкциям в бюджетную систему Российской Федерации»;
№ 4-НОМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым
санкциям в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической
деятельности», а также по формам: № 1-МР; № 1-НДС; № 1-РСС; № 5-ЕСН; № 5-НДПИ; №
5-НДС; № 5-П; № 5-ПГ; № 5-НП; № 5-ТН и др.
Анализ проводится в сравнении с динамикой основных показателей налоговой базы
по соответствующим видам налогов и показателей, характеризующих развитие
экономической ситуации в субъекте России:
налог на прибыль — основные статьи доходов и расходов организаций,
законность и правильность предоставления налоговых льгот, объемы и цены реализации
продукции, финансовые показатели деятельности организаций (в т.ч. сальдированный
финансовый результат организаций, количество убыточных и прибыльных организаций,
темпы развития ведущих отраслей экономики субъекта РФ);
243
налог на добавленную стоимость (НДС) — основные статьи начислений
налога, налоговых вычетов, экспорта продукции и возмещения при налогообложении по
налоговой ставке 0%;
акцизы — объем производства и реализации, в т.ч. на экспорт подакцизных
товаров;
налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — объем добычи полезных
ископаемых и динамика их стоимости;
единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на ОПС и НДФЛ —
среднюю начисленную плательщиками за налоговый период сумму выплат в пользу одного
физического лица, изменение задолженности по суммам выплат.
2. Урегулирование задолженности по налогам
Данные о суммах задолженности по налогам, пеням, налоговым санкциям и структуре
задолженности: недоимка, реструктурированная задолженность, отсроченные
(рассроченные) платежи, приостановленные к взысканию платежи на основе статистической
налоговой отчетности. Анализ динамики задолженности, выраженной в абсолютном и
относительном выражении; причины ее образования.
Своевременность и полнота проведенных мероприятий по снижению сумм недоимки
за проверяемый период и их эффективность, в т.ч.:
организация принудительного взыскания обязательных платежей;
организация работы по направлению требований об уплате налогов, а также
пеней налогоплательщикам (в т.ч. физическим лицам);
взыскание налогов, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на
счетах плательщиков — организаций или налоговых агентов — организаций в банках;
приостановление операций по счетам плательщиков-организаций, налоговых
агентов — организаций, плательщиков — индивидуальных предпринимателей;
наложение ареста на имущество плательщиков-организаций, налоговых
агентов — организаций в качестве способа обеспечения исполнения решений о взыскании
налога;
взыскание налога, а также пеней за счет иного имущества плательщиков —
организаций или налоговых агентов — организаций.
Соблюдение порядка реструктуризации кредиторской задолженности организаций по
налогам, а также задолженности по пеням и штрафам перед бюджетами и задолженности по
страховым взносам в государственные внебюджетные фонды:
244
обоснованность списания задолженности;
своевременность отмены решений о реструктуризации кредиторской
задолженности организаций по налогам, задолженности по страховым взносам в
государственные внебюджетные фонды и принятия мер принудительного взыскания
задолженности;
подписание соглашений о реструктуризации долгов сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
Принятие решений о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее
списанию в соответствии с требованиями ст. 59 Налогового кодекса.
Организация работы по правомерности проведения зачетов или возвратов излишне
уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей:
своевременность уведомления плательщика о ставшем известном налоговому
органу факте излишней уплаты налога;
своевременность и правомерность принятия решения о зачете или возврате
излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей;
своевременность уведомления плательщика о вынесенном налоговым органом
решении о зачете сумм излишне уплаченного налога.
Достоверность форм налоговой отчетности: о прохождении реструктуризации
налоговой задолженности, о результатах работы налоговых органов по взысканию
задолженности по налоговым платежам, о результатах работы налоговых органов по
осуществлению зачетов и возвратов по юридическим лицам, о структуре задолженности по
срокам образования и другим вопросам.
Достоверность формирования информационных ресурсов по зачетам и возвратам и по
принудительному взысканию недоимки.
3. Организация работ по обеспечению процедур банкротства
Своевременность и полнота мероприятий, направленных на снижение сумм
недоимки, а также на недопущение возникновения и роста задолженности по текущим
платежам по организациям, в т.ч.:
работа по направлению требований арбитражному управляющему об уплате
налогов, а также пеней;
взыскание налогов, а также пеней, возникших в ходе процедур банкротства, за
счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков-организаций или налоговых
агентов — организаций в банках;
245
направление уведомлений о наличии задолженности в уполномоченный орган
по представлению в делах о банкротстве и процедурах банкротства в соответствии с
постановлениями Правительства РФ и иными нормативными актами.
Своевременность и полнота мероприятий, направленных на выполнение функций
уполномоченного органа, по организациям, находящимся в процедурах банкротства, в т.ч.:
соблюдение порядка разграничения полномочий уполномоченного органа по
представлению интересов РФ как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах
банкротства, а также при смене процедуры банкротства. Обоснованность и достоверность
разделения организаций на группы, соблюдение сроков представления на обязательное
согласование соответственно в ФНС России и в управление ФНС России по субъекту РФ
проектов приказов о голосовании на собраниях кредиторов, заседаниях комитетов
кредиторов и проектов поручений об участии в судебных заседаниях;
соблюдение порядка выбора уполномоченным органом в делах о банкротстве и
в процедурах банкротства саморегулируемой организации арбитражных управляющих при
подаче в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, а также при смене
процедуры банкротства;
наличие фактов неправомерной выдачи налоговыми органами заключений и
справок о возможных последствиях обращения взыскания на имущество, наличии
(отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, возможности
наступления банкротства в случае единовременной уплаты налогов и т.п.;
соблюдение порядка голосования уполномоченного органа в делах о
процедурах банкротства в собраниях кредиторов;
соблюдение сроков и порядка согласования заключения мировых соглашений;
соблюдение порядка подачи уполномоченным органом заявления о признании
должника банкротом, объединения и представления требований об уплате обязательных
платежей, координации деятельности представителей федеральных органов власти и
государственных внебюджетных фондов в делах о банкротстве.
Достоверность данных налогового органа по формам налоговой отчетности по
обеспечению процедур банкротства и по формированию соответствующего
информационного ресурса.
246
4. Учет налоговых поступлений, взаимодействие с органами Федерального
казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований
и формирование соответствующей статистической налоговой отчетности
В управлениях ФНС России по субъектам РФ
Организация электронного документооборота между управлениями Федерального
казначейства Минфина России по субъектам РФ и управлениями МНС России по субъектам
РФ, в т.ч.:
сверка итоговых сумм в сводном реестре поступивших доходов по каждому
КБК с итогами, полученными на базе суммирования переданных электронных платежных
документов (ЭПД), отсортированных по КБК и ОКАТО;
сверка информации из Ведомости учета внебанковских операций с
информацией из решений налогового органа о зачете, а информации из Ведомости учета
возвратов (возмещений) с информацией из платежных поручений налоговых органов на
возврат (возмещение);
сортировка расчетных документов по инспекциям, в т.ч. для передачи в
межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, по
плательщикам НДПИ (для передачи в налоговые органы других субъектов РФ по месту
представления плательщиками деклараций).
Организация мероприятий по информированию плательщиков об изменениях в
классификации доходов бюджетов, а также мероприятий, направленных на устранение
ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении расчетных документов на уплату
обязательных платежей.
Организация работы с банками, допускающими ошибки при формировании
электронных платежных документов на уплату налогов, случаи несоблюдения банками
установленных требований по формированию полноформатных электронных платежных
документов (ЭПД) при перечислении налоговых платежей.
Организация своевременного уточнения невыясненных платежей, возникших как по
вине плательщиков, так и по вине банков, и своевременное доведение до органов
Федерального казначейства информации об уточнении платежей.
Организация своевременного информирования управлений Федерального
казначейства Минфина России по субъектам РФ о случаях нарушения порядка зачисления
налогов и о начисленных и поступивших суммах налогов и иных платежей,
администрируемых налоговыми органами.
247
Организация ведения на региональном уровне информационного ресурса «Расчеты с
бюджетом», передаваемого из инспекций в разрезе плательщиков (его представление в
установленные сроки, проверка, актуализация, хранение, архивирование, использование для
формирования статистической отчетности).
Организация взаимодействия с финансовыми органами субъектов РФ и органами
местного самоуправления в части приема и обработки информации о поступивших налогах.
Организация приема и обработки поступающей из банков информации о платежах
физических лиц с привлечением соответствующих структурных подразделений управлений
ФНС России по субъектам РФ.
Соблюдение процедуры организации доведения информации до межрегиональных
инспекций ФНС России по крупнейшим плательщикам для ведения ими оперативнобухгалтерского учета от управлений Федерального казначейства Минфина России по
субъектам РФ и органов, осуществляющих исполнение регионального и местных бюджетов.
Правильность формирования статистической налоговой отчетности в соответствии с
указаниями ФНС России. Соблюдение указаний по контролю отчетных данных по
сопоставимым показателям разных форм статистической налоговой отчетности, анализ
причин ошибок, допускаемых налоговыми органами, наличие пояснительных записок по
представляемым корректировкам.
Проведение сверок отчетных данных управлений Федерального казначейства
Минфина России и управлений ФНС России по субъектам РФ, в т.ч. по суммам возмещения
НДС по ставке 0%.
В инспекциях ФНС России
Осуществление при поступлении из управлений ФНС России в инспекции файла,
содержащего электронные расчетные документы:
сверка итоговых сумм в сводном реестре поступивших доходов по каждому
КБК с итогами, полученными на базе суммирования переданных ЭПД, отсортированных по
КБК и ОКАТО;
проверка полноты и правильности заполнения всех реквизитов ЭПД;
привязка информации об исполненных заключениях налогового органа на
зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, содержащейся в Ведомости учета
внебанковских операций, к заключениям налогового органа на зачет;
привязка информации, содержащейся в Ведомости учета возвратов
(возмещений) платежей, к документам налогового органа на возврат.
Осуществление в инспекциях автоматизированной проводки в карточках «РСБ»
плательщиков информации из расчетных документов, в частности по реквизитам «Тип
248
платежа» и «Основание платежа», а также информации из Ведомости учета внебанковских
операций и Ведомости учета возвратов (возмещений) платежей, полученных в
установленном порядке.
Осуществление дополнительного контроля за платежными документами, в которых
не заполнено поле «Списано со счета плательщика»: распечатка в автоматизированном
режиме Протокола разноски платежных документов, в которых не заполнено поле «Списано
со счета плательщика», с указанием банка плательщика, наименования и ИНН/КПП
организации, даты и номера платежного документа.
Алгоритм расчета пеней, отсутствие возможности ручной корректировки.
Обеспечение представления в установленные сроки информации, необходимой для
ведения на региональном уровне информационного ресурса «Расчеты с бюджетом».
Соблюдение сроков передачи в налоговый орган по новому месту учета плательщика
информации из карточек «РСБ» за текущий год и три предшествующих года.
5. Соблюдение валютного законодательства
В управлениях ФНС России по субъектам РФ
Организация контрольной работы за соблюдением требований законодательства о
валютном регулировании и валютном контроле:
осуществление резидентами незаконных валютных операций, т.е.
осуществление операций, запрещенных валютным законодательством, невыполнение
требований об использовании специального счета и о резервировании, а равно списание и
(или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального
счета и на специальный счет с невыполнением требования о резервировании;
получение резидентами в установленный срок на свои банковские счета в
уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся за
переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные
нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты
интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них;
выполнение резидентами в установленный срок обязанности по возврату в
Россию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную
территорию РФ (не полученные на таможенной территории РФ) товары, невыполненные
работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты
интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них;
249
невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки,
а равно нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки;
несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по
валютным операциям, нарушение порядка использования специального счета и (или)
резервирования, нарушение единых правил оформления паспортов сделок либо сроков
хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок продажи части валютной
выручки;
нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Россию и вывоза и
пересылки из РФ валюты РФ и внутренних ценных бумаг в документарной форме;
организация контрольной работы за порядком открытия резидентами счетов
(вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ.
Организация взаимодействия с ГТК России в рамках Соглашения МНС РФ и ГТК РФ
по взаимному информационному обмену, в т.ч. ежеквартальное доведение до нижестоящих
налоговых органов базы данных ГТД, получаемой из ФГУП «ГНИВЦ МНС России», и
организация взаимодействия с подразделениями валютного контроля Минфина РФ.
В инспекциях ФНС России
Проверки соблюдения организациями-экспортерами и импортерами валютного
законодательства в части репатриации иностранной валюты и валюты РФ при
осуществлении внешнеторговой деятельности.
Осуществление учета и контроля за открытием юридическими и физическими лицами
счетов в банках за пределами РФ, а также за движением денежных средств на указанных
счетах.
Организация выдачи справок об отсутствии неурегулированной задолженности по
налогам и нарушений налогового законодательства.
6. Контроль соблюдения налогового законодательства кредитными
организациями
В управлениях ФНС России по субъектам РФ
Обоснованность решений управлений ФНС России об отражении в лицевом счете
плательщика денежных средств, списанных с его расчетного счета, но не зачисленных на
счета по учету доходов бюджетов, в размере более 5 млн. руб.
Состояние контроля за соблюдением кредитными организациями налогового
законодательства при перечислении налоговых платежей плательщиков по снижению
размера денежных средств, списанных с расчетных счетов плательщиков, но не зачисленных
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]