Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
(внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления плательщиком в банк
поручения на уплату налога он имеет иные неисполненные требования, предъявленные к
счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в
первоочередном порядке и плательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для
удовлетворения всех требований. Обязанность по уплате налога также считается
исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне
уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте России. Иностранными
организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
Банки обязаны исполнять поручение плательщика на перечисление налога в
соответствующие бюджеты, а также решение налогового органа о взыскании налога за счет
денежных средств плательщика в порядке очередности, установленной гражданским
законодательством. Эти поручения (решения) исполняются банком в течение одного
операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения (ст. 60
Кодекса).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в день получения
банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение
исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного
операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые
счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого
поступления на валютные счета.
Неоднократное нарушение банком этих обязанностей в течение одного календарного
года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк с
ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.
Обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации
исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в
т.ч. полученных от реализации ее имущества (ст. 49 Кодекса).
Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в
полном объеме обязанности по уплате налогов, причитающихся пеней и штрафов,
остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной
организации.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов при ликвидации
организации среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским
законодательством.
291
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой
организацией налогов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет
погашения задолженности не позднее одного месяца со дня подачи заявления организации.
Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) распределяется по
бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности.
Статья 50 Кодекса устанавливает порядок исполнения обязанности по уплате налогов
при реорганизации юридического лица.
Исполнение обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов реорганизованного
юридического лица возлагается на его правопреемника. При слиянии нескольких
юридических лиц их правопреемником признается возникшее в результате такого слияния
юридическое лицо. При преобразовании одного юридического лица в другое
правопреемником признается вновь возникшее юридическое лицо. При присоединении
одного юридического лица к другому правопреемником признается присоединившее его
юридическое лицо. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого
разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица.
При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении
обязанностей по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским
законодательством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю
правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность
исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником
и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то
по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять
обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.
Согласно ст. 51 Кодекса обязанность по уплате налогов физического лица,
признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным
органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Это
лицо обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную плательщиком сумму
налогов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и
штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица,
признанного безвестно отсутствующим.
Обязанность по уплате налогов физического лица, признанного судом
недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого
недееспособного лица. Опекун обязан уплатить всю неуплаченную плательщиком сумму
налогов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.
292
Исполнение обязанности по уплате налогов физических лиц, признанных безвестно
отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся
пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в
случае недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для
исполнения указанной обязанности.
Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за
налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52
Кодекса). В ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена
на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до
наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику уведомление.
В уведомлении указывается размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой
базы, а также срок уплаты налога. Уведомление может быть передано руководителю
организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом,
подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от
получения уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Уведомление
считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Приказом ФНС России «Об утверждении форм налоговых уведомлений» от
31.10.2005 г. № САЭ-3-21/551 утверждены формы налоговых уведомлений на уплату налога
на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога
физическими лицами. Налоговые органы обязаны направлять данные уведомления
одновременно с платежными документами ПД (налог).
Другим приказом МНС РФ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового
уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» утверждена форма уведомления
на уплату налога на доходы физических лиц.
Письмом ФНС и Сбербанка РФ от 18.02.2005 г. № ММ-6-10/143/07-125В «О внесении
изменений в письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 г. № ФС-8-10/1199/045198 “О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками —
физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской
Федерации: форма № ПД (налог) и форма № ПД-4сб (налог)”» введен новый бланк
платежного документа формы № ПД (налог) и правила указания информации,
идентифицирующей платеж, в платежном документе (извещении) физического лица на
уплату налогов, пеней и штрафов в бюджет.
Бланк платежного документа (извещения) физического лица формы № ПД (налог)
направляется в заполненном виде плательщикам — физическим лицам вместе с налоговым
уведомлением согласно ст. 52 или вместе с требованием об уплате налога согласно ст. 69
293
Налогового кодекса (подробную информацию о заполнении полей этого документа см. в гл.
4 настоящего пособия).
Согласно ст. 54 Кодекса организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет
налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае
невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства
отчетного периода, в котором выявлены ошибки.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Остальные физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от
организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых
доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени
применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного
или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи
(ст. 55 Кодекса).
Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям
плательщиков преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность
не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (ст. 56 Кодекса). Нормы
налогового законодательства не могут носить индивидуальный характер.
Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу (ст. 57
Кодекса). В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом,
обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии
банка плательщик, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через кассу
органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа
исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Недоимка, пени, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин
экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и
списывается в порядке, установленном: по федеральным налогам и сборам —
294
Правительством РФ; по региональным и местным налогам и сборам — соответственно
исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления (ст. 59 Кодекса).
Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 г. № 100 «О порядке признания
безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по
федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в
государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам»
установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и
задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по
страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за
организациями, начисленным пеням и штрафам в случае:
1) ликвидации организации;
2) признания банкротом индивидуального предпринимателя — в части
задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
3) смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам,
а в части поимущественных налогов — в размере, превышающем стоимость его
наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности
принимается при наличии следующих документов:
1) выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица;
2) копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного
производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью;
3) копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения
об объявлении физического лица умершим;
4) документа, подтверждающего переход наследственного имущества
физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству.
Аналогичные решения о списании приняты многими органами исполнительной
власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Принят также ряд постановлений Правительства России о реструктуризации долгов.
Изменением срока уплаты налога признается перенос установленного срока уплаты
налога на более поздний срок (ст. 61 Кодекса). Изменение срока уплаты налога допускается в
пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате
налогов определенных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий
финансовый год — в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в федеральный
бюджет, законами субъектов России о бюджете — в части налогов и сборов, подлежащих
зачислению в бюджеты соответствующих субъектов РФ, правовыми актами
295
представительных органов муниципальных образований — в части налогов и сборов,
подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований.
Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате
суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего
на такое изменение: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с
нарушением налогового законодательства; проводится производство по делу о налоговом
правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с
нарушением налогового или таможенного законодательства; имеются достаточные
основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих
денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо
собирается выехать за пределы РФ на постоянное местожительства.
Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются
заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица (ст. 62 Кодекса).
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков
уплаты налогов (далее — уполномоченные органы), являются:
по федеральным налогам — федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов;
по региональным и местным налогам — налоговые органы по
местонахождению (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков
уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами
субъектов РФ, муниципальных образований;
по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу России, — федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные
им таможенные органы;
по государственной пошлине — органы государственной власти и (или) лица,
уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты государственной
пошлины;
по единому социальному налогу — федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов. Решения об изменении
сроков уплаты единого социального налога принимаются по согласованию с органами
соответствующих внебюджетных фондов.
Если федеральные налоги подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или)
бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на
296
основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по
контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в
бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами
соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.
Если региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или)
местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений
налоговых органов по местонахождению (жительства) заинтересованных лиц в части сумм,
подлежащих зачислению в:
бюджеты субъектов РФ, — по согласованию с финансовыми органами
соответствующих субъектов РФ;
местные бюджеты, — по согласованию с финансовыми органами
соответствующих муниципальных образований.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты
налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной
уплатой суммы задолженности (ст. 64 Кодекса).
Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из
следующих оснований:
1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом
государственного заказа;
3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность
единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит
сезонный характер (перечень таких отраслей и видов деятельности утверждается
Правительством РФ).
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям,
указанным в подп. 3, 4 и 5 п. 2 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности начисляются
проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ,
действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием
оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. Копия заявления
направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган.
297
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в
ее предоставлении принимается в течение одного месяца со дня получения заявления. По
ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о
временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки)
приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого
решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в
пятидневный срок со дня принятия решения.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога содержит: сумму
задолженности, вид налога, сроки и порядок уплаты задолженности, начисляемых
процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является
предметом залога, либо поручительство. Если отсрочка или рассрочка предоставляется под
залог имущества, решение вступает в действие только после заключения договора о залоге
имущества. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки направляется
уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения
заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех
месяцев до одного года и предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению при
наличии одного из вышеуказанных оснований (подп. 1–3 п. 2 ст. 64 НК РФ) и оформляется
договором (ст. 65 Кодекса). Подача и рассмотрение заявления, принятие по нему решения и
вступление в действие производятся в порядке и в сроки, как и при предоставлении отсрочки
или рассрочки.
Если кредит предоставлен по п. 3, проценты на сумму задолженности начисляются
исходя из ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей за период договора о кредите. Если
кредит предоставлен по основаниям, указанным в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, проценты на
сумму задолженности не начисляются.
Решение о предоставлении кредита является основанием для заключения договора,
который заключается в течение семи дней. Договор предусматривает сумму задолженности
(с указанием налога, по уплате которого предоставлен кредит), срок действия договора,
начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения, документы об
имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность
сторон. Копия договора представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по
месту его учета в пятидневный срок со дня заключения.
Инвестиционный налоговый кредит представляет такое изменение срока уплаты
налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного
298
срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей
поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 Кодекса).
Этот кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по
региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном
периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50%. При
этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50%
налога, подлежащего уплате. Если накопленная сумма кредита превышает предельные
размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то
разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий
отчетный период.
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов либо
убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового
периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается
накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
Инвестиционный кредит может быть предоставлен организации при наличии одного
из следующих оснований:
1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ
либо технического перевооружения собственного производства, в т.ч. направленного на
создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения
промышленными отходами;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в т.ч.
создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов
сырья или материалов;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию
региона или предоставление ею особо важных услуг населению (ст. 67 Кодекса).
Кредит предоставляется:
по основаниям, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 64 НК РФ, — на сумму,
составляющую 30% от стоимости приобретенного оборудования, используемого
исключительно для перечисленных целей;
по основаниям, указанным в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 64 НК РФ, — на суммы,
определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной
организацией.
Кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется
договором. Решение о предоставлении кредита принимается уполномоченным органом по
299
согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в течение одного
месяца со дня получения заявления.
Договор предусматривает порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита
(с указанием налога), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты,
порядок погашения, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо
поручительство, ответственность сторон. Этот договор содержит положения, в соответствии
с которыми не допускаются реализация или передача во владение, пользование или
распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого
явилось условием для предоставления кредита, либо определяются условиями такой
реализации (передачи).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной
второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ. Копия договора
представляется организацией в налоговый орган в пятидневный срок со дня заключения
договора.
Приказом ФНС России от 30.03.2005 г. № САЭ-3-19/127 «Об утверждении Порядка
организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени»
установлено, что:
решения о предоставлении отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и
инвестиционных налоговых кредитов по уплате федеральных налогов и сборов, а также
пеней и о временном приостановлении уплаты федеральных налогов и сборов, а также пеней
на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются
Федеральной налоговой службой;
аналогичные решения по уплате региональных и местных налогов и сборов, а
также пеней и о временном приостановлении уплаты сумм задолженности на период
рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимаются управлением
ФНС России по субъекту РФ по местонахождению (жительства) заинтересованного лица.
Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки (рассрочки),
налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и
сборов, представляет поручительство.
Общий объем отсроченной задолженности не должен превышать суммы ущерба,
причиненного плательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы
или иных обстоятельств непреодолимой силы, либо суммы недофинансирования из бюджета
или неоплаты выполненного этим налогоплательщиком государственного заказа.
300
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]