Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в
налоговом органе, второй вручается плательщику (его представителю), третий направляется
органу внутренних дел. В случае, если сотрудники органов внутренних дел привлекались для
участия в проведении конкретных действий, акт в орган внутренних дел не направляется. В
случае представления возражений по акту проверки, документов, подтверждающих
обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления передаются
в орган внутренних дел.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа
выносит решение, копия которого вручается руководителю проверяемой организации, а
также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних
дел. В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов в крупных и особо крупных
размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо
имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, налоговые органы
направляют материалы проверки в орган внутренних дел.
При выявлении административных правонарушений должностными лицами
возбуждается дело и осуществляется соответствующее производство. В течение трех дней
копия постановления по делу об административном правонарушении направляется в орган
внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении
проверки. В случае, если в выявленном правонарушении содержатся признаки преступления,
предусмотренного ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса, руководителем налогового
органа или органа внутренних дел выносится постановление о прекращении производства по
делу об административном правонарушении.
О принятом процессуальном решении орган внутренних дел уведомляет налоговый
орган в трехдневный срок с момента его вынесения. В случае принятия решения о
прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом
налоговый орган. На основании этого уведомления руководитель налогового органа
отменяет ранее принятое постановление о прекращении производства по делу об
административном правонарушении и привлекает нарушителя к административной
ответственности.
Вторая инструкция устанавливает порядок направления органами внутренних дел
материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения
действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов. Эти материалы направляются:
в случае проведения органом внутренних дел проверки, ревизии в соответствии
с п. 25 ст. 11 Закона от 18.04.1991 г. № 1026-I «О милиции» либо проверки при наличии
достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением
221
законодательства о налогах, в соответствии с п. 35 ст. 11 этого же Закона — в десятидневный
срок со дня подписания соответствующего акта проверки, ревизии;
в случае, если указанные действия не проводились, — в десятидневный срок со
дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям
налоговых органов.
В случаях возбуждения в отношении физического лица уголовного дела, отказа в
возбуждении уголовного дела или его прекращения орган внутренних дел уведомляет об
этом налоговый орган в трехдневный срок.
Материалы, направляемые в налоговые органы, должны включать в себя: копию акта
проверки организации (физического лица) при наличии признаков налогового преступления
либо акта ревизии или проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности
с приложением копий соответствующих документов; иные документы, свидетельствующие о
нарушениях законодательства.
Эти материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника
органа внутренних дел. Письмо должно содержать:
полное наименование организации, ИНН/КПП, (фамилию, имя, отчество
физического лица (ИНН — при наличии), адрес местонахождения организации (адрес
постоянного места жительства физического лица), а также места осуществления
хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления организацией или
физическим лицом своей деятельности не по месту государственной регистрации
организации (постоянного места жительства физического лица);
информацию о характере предполагаемых нарушений налогового
законодательства, принятие решения по которым относится к компетенции налоговых
органов, изложение связанных с ним обстоятельств, выявленных органом внутренних дел;
сведения о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении
уголовного дела в отношении физического лица (в случае, когда на момент направления
материалов в налоговый орган решение о возбуждении уголовного дела либо об отказе в
возбуждении уголовного дела в отношении физического лица не принято, данная
информация направляется в налоговый орган дополнительным письмом).
Не позднее десяти дней с даты поступления материалов налоговый орган уведомляет
орган внутренних дел: о назначении выездной проверки (с указанием планируемого срока ее
начала) или о проведении камеральной проверки с истребованием дополнительных
сведений, а также проведением других действий; об отказе в проведении мероприятий
налогового контроля.
Основаниями для отказа могут являться:
222
отсутствие в представленных материалах фактов, свидетельствующих о
нарушении законодательства о налогах;
наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной проверки (если
период деятельности организации или физического лица ранее был проверен налоговым
органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и
ликвидации организации), а также если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о
налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, выходящий за три
календарных года деятельности организации или физического лица, непосредственно
предшествовавших году, в котором может быть проведена выездная налоговая проверка);
наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной проверки
(если период деятельности организации или физического лица выходит за рамки срока
проведения камеральной проверки).
В случае отказа орган внутренних дел вправе направить материалы в вышестоящий
налоговый орган с предложением рассмотреть вопрос о его обоснованности.
Если проверка проводилась без участия сотрудников органов внутренних дел,
налоговый орган уведомляет орган внутренних дел, направивший материалы, о результатах
проверки в десятидневный срок со дня принятия решения по результатам рассмотрения
материалов выездной или камеральной проверки.
И, наконец, третья инструкция устанавливает порядок направления материалов
налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, содержащих
признаки налогового преступления. Налоговые органы при выявлении таких обстоятельств в
десятидневный срок направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о
возбуждении уголовного дела. Материалы направляются с сопроводительным письмом.
Согласно ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса признаками преступления
являются:
непредставление физическим лицом декларации или иных документов,
представление которых является обязательным, либо включение в них заведомо ложных
сведений, повлекших за собой неуплату налогов в сумме, составляющей за период в
пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля
неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо
превышающей 300 тыс. руб.;
непредставление организацией декларации или иных документов,
представление которых является обязательным, либо включение в них заведомо ложных
сведений, повлекших за собой неуплату налогов в сумме, составляющей за период в
пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля
223
неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо
превышающей 1 млн. 500 тыс. руб.;
неисполнение налоговым агентом в личных интересах обязанностей по
исчислению, удержанию или перечислению налогов в сумме, составляющей за период в
пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля
неисчисленных, неудержанных, неперечисленных налогов превышает 10% подлежащих
исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов, либо в сумме, превышающей 1 млн.
500 тыс. руб.;
сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание
недоимки, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом,
выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным
предпринимателем в крупном размере.
При выявлении этих обстоятельств налоговыми органами в состав материалов,
передаваемых в органы внутренних дел, включаются следующие документы:
акт выездной проверки с приложениями;
копия возражений по акту выездной проверки (при их наличии);
копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) плательщика к
налоговой ответственности;
при обжаловании принятого решения — копии жалоб, копии ответов на
жалобы, а при наличии судебного разбирательства — копии судебных решений
(определений);
копии объяснений по фактам правонарушений, выявленных в ходе проверки;
документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки
должна была представлена декларация;
копия декларации, а также копии документов, на основании которых можно
сделать вывод о включении в декларацию заведомо ложных сведений;
справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов выявлены
факты их неуплаты (с разбивкой сумм доначисленных налогов по периодам платежей и с
указанием доли неуплаченных налогов в общей сумме налогов, подлежащих уплате), а в
случае погашения лицом недоимки по налогам, уплаты пеней, санкций по выявленным в
ходе проверки фактам правонарушений — справка об уплаченных суммах и другие
документы.
Налоговые органы представляют дополнительную информацию по переданным ранее
материалам на основании письменных запросов органов внутренних дел.
224
Налоговые органы до официальной передачи органам внутренних дел указанных
материалов могут организовывать предварительное ознакомление с ними сотрудников
органов внутренних дел. В этом случае руководитель налогового органа до официального
вручения плательщику акта выездной проверки либо по результатам камеральной проверки
направляет в орган внутренних дел письменный запрос о выделении сотрудника органа
внутренних дел для предварительного ознакомления с материалами.
Начальник органа внутренних дел в течение трех дней выделяет сотрудника, о чем
письменно уведомляет руководителя налогового органа. Предварительное ознакомление
сотрудника органа внутренних дел с материалами осуществляется по предъявлении им
служебного удостоверения. По результатам этого ознакомления сотрудник органа
внутренних дел в случае необходимости дает рекомендации налоговому органу по
осуществлению неотложных действий по установлению и закреплению доказательственной
базы.
Поступившие из налогового органа материалы принимаются должностным лицом
органа внутренних дел. По результатам их проверки орган внутренних дел принимает по ним
решение в соответствии со ст. 144, 145 Уголовно-процессуального кодекса.
В случае вынесения решения орган внутренних дел в течение трех дней уведомляет об
этом налоговый орган. В случае вынесения прокурором постановления об отказе в даче
согласия на возбуждение уголовного дела орган внутренних дел в течение трех дней с
момента его вынесения уведомляет об этом налоговый орган. При передаче материалов,
направленных налоговыми органами, по подследственности в другие правоохранительные
органы орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом соответствующий
налоговый орган.
Важное значение имеет приказ МВД РФ от 16.03.2004 г. № 177 «Об утверждении
Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии
достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Кроме этой Инструкции,
приказом утвержден и перечень должностных лиц органов внутренних дел, уполномоченных
выносить постановления о проведении проверок.
Проверки проводятся сотрудниками подразделений органов внутренних дел по
налоговым преступлениям; в случаях, требующих применения специальных знаний, для
участия в проверках привлекаются специалисты, а также сотрудники правовых
подразделений органов внутренних дел. При необходимости в ходе проведения проверок
применяются фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации
данных.
225
Проверка организаций и физических лиц проводится в срок, установленный уголовнопроцессуальным законодательством для проверки сведений о совершенном либо
готовящемся преступлении. Началом проверки является день предъявления руководителю
организации либо физическому лицу постановления о ее проведении, окончанием проверки
является день подписания акта.
Если проверка проводится в занимаемых организацией либо физическим лицом
помещениях (территории), руководитель организации, физическое лицо вправе
присутствовать при проведении проверки. В постановлении о проведении проверки делается
отметка о разъяснении этого права такому лицу.
При назначении проверки выносится мотивированное постановление, которое
регистрируется в специальном журнале. Состав сотрудников милиции, проводящих
проверку, указывается в постановлении на проведение данной проверки. В случае изменения
состава проверяющих выносится постановление о внесении дополнений (изменений) в
постановление о проведении проверки.
При осмотре производственных, складских, торговых и иных служебных помещений,
других мест хранения и использования имущества, досмотре транспортных средств,
изучении документов на материальные ценности и денежные средства, изъятии указанных
документов, а также образцов сырья и продукции соответствующие действия
осуществляются в порядке, установленном п. 25 ст. 11 Закона «О милиции». Если
проведение данных действий предусмотрено в постановлении о проведении проверки при
наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с
нарушением налогового законодательства, вынесения специального постановления об их
проведении не требуется.
По результатам проверки проверяющими составляется акт проверки. Акт состоит из
трех частей: общей, описательной и итоговой.
В общей части акта указываются:
полное и сокращенное наименование проверяемой организации; ИНН; место
проведения проверки; фамилии, имена, отчества, наименования должностей, специальные
звания лиц, проводивших проверку; дата подписания и номер постановления о проведении
проверки; период, за который проведена проверка; даты начала и окончания проверки;
фамилии, имена и отчества представителей организации (физического лица,
его представителя). В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в
составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием
периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно
приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о
226
назначении и увольнении с занимаемой должности (копии указанных документов должны
быть приложены к акту);
местонахождение организации (место жительства физического лица), а также
место осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления
своей деятельности не по местонахождению);
сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом
органе, об открытых в банках расчетных и валютных счетах, о принятой учетной политике;
номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию,
сроки начала и окончания действия лицензии;
документальное подтверждение фактически осуществляемых видов
деятельности, в т.ч. запрещенных законодательством или осуществляемых при отсутствии
соответствующей лицензии.
В описательной части отражаются: сущность правонарушения, способ его
совершения, период финансово-хозяйственной деятельности, к которому данное
правонарушение относится, должностные лица, причастные к совершению указанного
правонарушения, ссылки на первичные документы и иные обстоятельства, достоверно
подтверждающие наличие факта нарушения, а также факты непредставления каких-либо
документов (предметов, материалов).
В итоговой части акта приводятся обобщенные сведения о результатах проверки с
указанием правовых актов, нарушения положений которых выявлены.
Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Первый
и второй экземпляры акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются на хранении
в подразделениях органов внутренних дел. Третий экземпляр акта вручается представителю
организации или физическому лицу под расписку (с отметкой в первом экземпляре акта). В
случае отказа от получения акта, а также при невозможности вручить акт по иным
обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и другими причинами) об этом делается
отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта направляется в
организацию или физическому лицу для ознакомления по почте заказным письмом.
По результатам проверки при подтверждении данных, указывающих на признаки
налогового преступления, материалы проверки направляются для рассмотрения в порядке ст.
144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса.
При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается
одно из следующих решений:
о составлении протокола об административном правонарушении;
227
о передаче материалов по подведомственности, в т.ч. для решения вопроса о
рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных
правонарушениях;
о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств,
требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для
принятия по ним решения;
о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения
законодательства РФ.
О принятом по результатам проверки решении в трехдневный срок извещается
организация или физическое лицо, в отношении которых проводилось указанное
мероприятие.
Кроме того, приказом МВД России от 02.08.2005 г. № 636 «Об утверждении
Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой,
хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности» утверждены: Инструкция о
порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной,
предпринимательской и торговой деятельности, а также Перечень должностных лиц органов
внутренних дел, уполномоченных выносить постановления о проведении таких проверок и
ревизий.
В ходе проведения проверки, ревизии могут применяться фото- и киносъемка,
видеозапись, иные технические средства фиксации данных. При проведении проверки,
ревизии сотрудники милиции вправе изымать документы (либо их копии) с обязательным
составлением протокола и описи изымаемых документов (либо их копий). К проверке могут
привлекаться сотрудники Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также
специалисты — ревизоры подразделений органов внутренних дел по налоговым
преступлениям.
По результатам проверки сотрудниками милиции составляется акт проверки в трех
экземплярах.
Ревизия — комплексное контрольное мероприятие, когда полностью проверяется вся
финансово-хозяйственная деятельность юридического или физического лица, изучаются все
бухгалтерские счета. Проверка — единичное контрольное действие на определенном
участке, по одному эпизоду, по одному налоговому периоду. Ревизия (проверка) проводится
в срок не более 30 дней.
По результатам проверки, ревизии принимается одно из следующих решений:
228
о составлении рапорта об обнаружении признаков преступления с
последующим принятием решения в порядке, предусмотренном ст. 144 и 145 Уголовнопроцессуального кодекса;
о направлении материалов проверки для рассмотрения в порядке,
предусмотренном ст. 144 и 145 Уголовно-процессуального кодекса;
о возбуждении дела об административном правонарушении и рассмотрении
материалов;
о передаче материалов по подведомственности;
о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения
законодательства.
Приказом ГТК РФ от 11.06.2004 г. № 663 «Об утверждении порядка организации и
проведения таможенной ревизии» утвержден порядок организации и проведения
таможенной ревизии.
Таможенная ревизия является формой таможенного контроля и представляет собой
проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной
декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем
сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с
другой информацией лиц согласно ст. 376 Таможенного кодекса.
В ходе ревизии осуществляется:
проверка соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и
ограничений;
выявление фактов уклонения от уплаты (неполной уплаты) таможенных
платежей, причин и условий, способствующих этому;
выявление признаков преступлений или административных правонарушений в
области таможенного дела, их предупреждение и пресечение;
определение текущих и перспективных направлений таможенного контроля
участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) путем использования системы
анализа и управления рисками, а также анализа эффективности механизмов таможенного
контроля;
создание информационно-аналитической базы результатов ревизий и
формирование на ее основе прогнозов о тенденциях возникновения и развития негативных
явлений в таможенном деле для своевременного воздействия на эти процессы;
получение, обработка и систематизация информации о деятельности
проверяемых лиц с целью устранения недостатков в планировании, организации и
проведении таможенного контроля.
229
Таможенная ревизия проводится подразделениями таможенной инспекции в общей и
специальной формах в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Основаниями для назначения общей таможенной ревизии являются:
план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с
использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения
правонарушений;
материалы, полученные от таможенных, налоговых, правоохранительных и
контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений,
указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном
оформлении;
поручение вышестоящего таможенного органа.
Основаниями для назначения специальной таможенной ревизии являются:
данные, полученные по результатам общей ревизии или при применении
других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать о недостоверности
сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или
распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;
для таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного
хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков — данные, которые
могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную
границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований;
для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными
товарами, — данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены с
нарушением установленных требований, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты
таможенных пошлин, налогов или несоблюдение установленных запретов или ограничений.
При наличии указанных оснований специальная таможенная ревизия может быть
назначена по поручению вышестоящего таможенного органа.
Проведению таможенной ревизии предшествуют подготовительные мероприятия,
заключающиеся в сборе и анализе:
материалов предыдущих проверок и ревизий, информации, поступившей из
таможенных, налоговых, правоохранительных, иных контролирующих органов, а также
сообщений и заявлений российских и иностранных лиц, СМИ и компетентных органов
иностранных государств, международных организаций;
информации о местонахождении исполнительного органа проверяемого лица;
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]