Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие
.pdf
Документами, подтверждающими факт исполнения УФК решений налоговых органов
о зачете, платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение) и служащими
основанием для отражения соответствующих операций в карточке «РСБ», являются
ведомости учета внебанковских операций и учета возвратов (возмещений) платежей.
Работа с невыясненными платежами осуществляется по расчетным документам, в
которых не указана или неверно указана информация в полях расчетных документов
плательщиком либо кредитным учреждением при формировании электронных платежных
документов (ЭПД), ошибочно учтенных органом Федерального казначейства по другому
КБК, расчетным документам, оформленным плательщиком, не состоящим на учете в данном
налоговом органе.
Вся информация по работе с такими платежами фиксируется в Ведомости
невыясненных поступлений по форме № 48. В Ведомости отражаются платежи, отнесенные
органами Федерального казначейства на соответствующий КБК по учету невыясненных
поступлений согласно классификации доходов бюджетов РФ, а также платежи, которые
требуют уточнения для отражения в карточках «РСБ» конкретных плательщиков.
Информация из расчетных документов, требующих дополнительного уточнения и
включенных в Ведомость, проводится в карточки «РСБ» после их выяснения и получения
сведений из органов Федерального казначейства об осуществлении исправлений.
Согласно приказу Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н плательщики —
юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и иные
физические лица должны оформлять расчетные документы на перечисление платежей в
бюджет в соответствии с Правилами, утвержденными вышеназванным приказом для данных
категорий плательщиков. Денежные средства, зачисленные в доходы бюджетов по
расчетным документам, оформленным плательщиками с нарушением Правил, считаются
поступившими не по принадлежности и информация по таким расчетным документам
отражается в Ведомости.
Налоговые органы информируют органы Федерального казначейства либо
соответствующие финансовые органы субъектов РФ или муниципальных образований о
необходимости осуществления исправительных проводок путем оформления уведомлений
по форме № 54 либо платежных поручений на возврат (в случае поступления денежных
средств не по принадлежности). Уведомление по форме № 54 оформляется в случае
исправления значений любого из разрядов КБК (поле 104), в т.ч. и кода администратора
платежа (первые 3 знака КБК), с указанием всех 20 разрядов КБК и уточнением значений
кода ОКАТО (поле 105 расчетного документа).
111
Коды ОКАТО, указанные в расчетных документах на уплату федеральных налогов, в
полном объеме подлежащих зачислению в доходы федерального бюджета в соответствии с
бюджетным законодательством, не используются органами Федерального казначейства при
межбюджетном регулировании поступающих доходов. В связи с этим неверно указанные
коды ОКАТО в таких расчетных документах не требуют дополнительного уточнения и
информация из указанных расчетных документов сразу разносится в карточку «РСБ» без
отражения в Ведомости.
Кроме информации, поступающей из органов Федерального казначейства в
региональные управления в электронном виде, налоговые органы учитывают также и суммы
поступивших в бюджет денежных средств, зачисленных на счета финансовых органов
субъектов РФ и муниципальных образований, минуя счета органов Федерального
казначейства, а также возвращенных платежей и выплат.
Для учета поступающих в доходы бюджетов РФ средств, а также возвращенных из
бюджета платежей и выплат по платежам, поступившим на счета, открытые финансовым
органам субъектов РФ на балансовых счетах № 40201 «Средства бюджетов субъектов
Российской Федерации», в случае, если органы Федерального казначейства не осуществляют
кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов РФ, специалисты отдела учета и
отчетности региональных управлений ведут Реестр поступлений, возвратов, зачетов и
выплат по форме № 25-3.
Для учета поступающих в доходы бюджетов РФ средств, а также возвращенных из
бюджета платежей и выплат по платежам, поступившим на счета, открытые финансовым
органам муниципальных образований на балансовых счетах № 40204 «Средства местных
бюджетов», в случае, если органы Федерального казначейства не осуществляют кассовое
обслуживание исполнения бюджетов муниципальных образований, специалисты отдела
учета ведут Реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат по форме № 25-4.
Записи в реестрах по формам № 25-3 и № 25-4 производятся ежедневно на основании
данных соответствующих финансовых органов субъектов РФ и муниципальных
образований.
Специалистами отдела учета и отчетности УФНС ежемесячно проводится выверка
данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестрах по форме
№ 25-3, с данными финансовых органов субъекта РФ, а специалистами территориальных
налоговых органов — выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета,
отраженных в реестрах по форме № 25-4, с данными финансовых органов муниципальных
образований. Результаты выверки отражаются в Акте сверки данных налогового органа о
112
поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета с данными финансовых органов по форме №
53.
Акт сверки с УФК формируется на основании данных отчета УФНС о поступлениях
по форме, утвержденной приказом ФНС России, и соответствующих данных УФК. При этом
допускаются расхождения по поступлениям в региональный и местный уровни бюджетов по
соответствующим КБК только на суммы, отраженные в реестрах 25-3, 25-4 (для
регионального уровня) и в реестре 25-4 (для местного уровня).
Исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов отражаются в
карточках «РСБ» в хронологическом порядке.
При этом в графе 1 фиксируется дата проводимой записи операции.
В графе 2 расшифровывается наименование операции в соответствии со
справочником операций, применяемом в программных средствах по ведению карточек
«РСБ», относящихся к блоку начислений.
В графе 3 указывается код операции в соответствии со справочником операций (код
операции проставляется специалистами отдела ввода и обработки данных).
В графе 4 фиксируются документы, являющиеся основанием для проведения
соответствующих операций, указанных в графе 2 карточки «РСБ»: налоговая декларация
(расчет), корректирующая налоговая декларация (расчет), авансовый расчет, решение по
результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решение судебных органов,
решение вышестоящих налоговых органов, отменяющее (изменяющее) решение
нижестоящих налоговых органов и другие документы, служащие основанием для отражения
в карточке «РСБ» начисленных сумм.
В графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) налоговой
декларации (расчета), корректирующей налоговой декларации (расчета), авансового расчета,
дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки или другого документа, определяющего
(изменяющего) сумму начислений.
В графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы, установленный
законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах, администрируемых
налоговыми органами. Если представлены корректирующие налоговые декларации (расчеты)
или принято решение по результатам налоговой проверки за предыдущие отчетные
(налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный
(налоговый) период, по которому вносится исправление.
В графе 7 указываются начисленные, доначисленные суммы.
113
Если плательщиком представлена корректирующая налоговая декларация (расчет) к
доплате или к уменьшению по отношению к первоначальной налоговой декларации
(расчету) после истечения установленного срока уплаты налога (сбора) за соответствующий
отчетный (налоговый) период, то доначисление или уменьшение сумм налога (сбора)
проводится в карточку «РСБ» отдельной записью.
В графе 8 указываются суммы, начисленные к уменьшению.
В случае представления корректирующей декларации (расчета) в карточке «РСБ»
отражается разница к доплате или уменьшению по отношению к предыдущей декларации
(расчету) за соответствующий налоговый (отчетный) период (первичной декларации, в
которую плательщиком вносятся изменения).
Если плательщик повторно представляет новую декларацию по тому налоговому
(отчетному) периоду, по которому ранее уже представлялась корректирующая декларация,
то в карточку «РСБ» проводится разница к доплате или уменьшению с учетом уже
проведенных изменений.
Пример
В соответствии с представленной плательщиком первоначальной декларацией за I
квартал 2004 г. в карточку «РСБ» введена подлежащая уплате сумма в размере 1000 руб.
В июне 2004 г. плательщиком представлена корректирующая декларация за тот же
отчетный период, где исчисленная к уплате сумма составляет 1200 руб. Поскольку в
карточку «РСБ» уже была проведена сумма в размере 1000 руб., то с учетом
корректирующей декларации следует провести сумму к доплате в размере 200 руб.
В августе 2004 г. плательщиком представлена вторая корректирующая декларация,
где сумма, подлежащая уплате за тот же отчетный период, составляет 900 руб. Поскольку
общая сумма начислений с учетом первой корректирующей декларации составила 1200 руб.,
необходимо в карточку «РСБ» провести сумму к уменьшению в размере 300 руб. (1200 –
900).
Таким образом, в карточке «РСБ» будет исчислена конечная сумма, подлежащая
уплате налогоплательщиком за I квартал 2004 г., которая будет соответствовать сумме,
указанной плательщиком в последней корректирующей декларации, а именно: 1000 + 200 –
– 300 = 900 руб.
При отражении в информационных ресурсах данных корректирующих налоговых
деклараций (расчетов) сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января текущего года
и на даты, предшествующие дате проведения в карточке «РСБ», изменению не подлежат.
Для отражения в карточках «РСБ» начисленных сумм, а также доначисленных
(уменьшенных) в результате налоговых проверок сумм используются данные из
114
информационных ресурсов «Камеральные налоговые проверки» и «Выездные налоговые
проверки».
В графы 7, 8 данные вводятся:
1) из информационного ресурса «Камеральные налоговые проверки»:
а) суммы к уплате (доплате), уменьшению (из соответствующих строк налоговых
деклараций (расчетов));
б) суммы, отраженные в реквизитах информационного ресурса «Камеральные
налоговые проверки», в т.ч.:
в реквизитах по кодам 13 и 15 Раздела VI «Реквизиты для формирования
решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения;
в реквизитах по кодам 11, 13 и 15 Раздела VII «Реквизиты для формирования
решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения»;
в реквизите по коду 9 Раздела XIII «Уточненные показатели результатов
камеральной налоговой проверки, в т.ч. проверки обоснованности применения налоговой
ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, на основании
документов вышестоящих налоговых органов и (или) судов».
В карточке «РСБ» по НДС не отражаются подтвержденные к возмещению суммы
НДС, исчисленного по ставке 0%, по решениям камеральных проверок на основании
документов вышестоящих налоговых органов и (или) судов;
2) из информационного ресурса «Выездные налоговые проверки» вводятся
суммы, отраженные в реквизитах информационного ресурса «Выездные налоговые
проверки», в т.ч.:
а) в реквизитах по кодам 20 и 23 Раздела XXV «Реквизиты для формирования
решения о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к
налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»;
б) в реквизитах по кодам 18 и 21 Раздела XXVI «Реквизиты для формирования
решения об отказе в привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового
агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения»;
в) в реквизите по коду 7 Раздела XXX «Уточненные показатели результатов
выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании документов
вышестоящих налоговых органов и (или) судов».
В случае выявления факта излишнего возмещения НДС, исчисленного по ставке 0%,
который указывается в решении по результатам рассмотрения выездной проверки, а также в
115
решении вышестоящего налогового органа об отмене (изменении) ранее принятого решения
налогового органа о подтверждении налогового вычета, в графе 7 карточки «РСБ»
отражается доначисленная сумма.
В графе 16 показываются суммы пеней, начисленных (доначисленных) и
уменьшенных программно, а также в результате представления корректирующих налоговых
деклараций (расчетов), авансовых расчетов (в соответствии с установленным порядком по
конкретному виду налога) на основании решений налоговых органов по результатам
материалов проверок, решений судебных органов, вышестоящих налоговых органов,
отменяющих (изменяющих) решения нижестоящих налоговых органов. Сумма уменьшений
(списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе 16 со знаком «минус».
В графе 21 отражаются суммы начисленных (доначисленных, уменьшенных)
налоговых санкций на основании решений по результатам рассмотрения материалов
проверки, решений судебных органов, решений вышестоящих налоговых органов,
отменяющих (изменяющих) решение нижестоящих налоговых органов. Сумма уменьшений
(списаний) ранее начисленных пеней проводится в графе 21 со знаком «минус».
Алгоритм расчета пеней в карточке «РСБ»:
SP = N ґ K ґ SR ґ 1/300 ґ 1/100,
где SP — сумма пеней;
N — недоимка;
К — количество дней просрочки;
SR — действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в
процентах.
Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей
ставки рефинансирования.
Отделы учета обязаны контролировать отсутствие возможности ручной
корректировки ставки пеней.
Расчет пеней осуществляется в рублях и копейках. Округление рассчитанной суммы
копеек производится до целых копеек.
116
Пример расчета пеней
Начислено
Уплачено
Дата
Недоимка
Число дней
Начислены
Сумма пеней
6.04
500,00
11.04
1000,00
С 07.04 по
4,00
4,00
200,00
16.04
500,00
С 11.04 по
2,08
6,08
300,00
С 16.04 по 5.05
4,00
10,08
6.05
1300,00
С 6.05 по 14.05
15,60
25,68
700,00
15.05
600,00
и т.д.
по сроку
(дата,
сумма,руб.)
1000,00
(руб.)
уплаты
(после
71
расчетного
документа*)
(руб.)
просрочки,
ставка
рефинанси-
рования
Банка
России**
10.04 = 4 дня,
ставка Банка с
6.04 = 30%
15.04 = 5 дней,
ставка Банка с
пени за
соответствующий
период (руб.)
нарастающим
итогом (руб.)
1000,00
графе 11 карточки «РСБ».
12.04 = 25%
= 20 дней,
ставка Банка с
12.04 = 20%
= 9 дней,
ставка Банка с
7.05 = 40%
* При отсутствии даты в поле 71 расчетного документа используется дата, указанная в
** Ставки рефинансирования взяты условно.
записку в отдел информационных технологий, а также в отдел камеральных проверок о
117
При обнаружении ошибки отдел учета направляет соответствующую служебную
необходимости проведения сверки отраженных в карточке «РСБ» сумм пеней за
проверяемый период по всем основаниям.
По налогам, по которым перечисление в различные уровни бюджета осуществляется
отдельными расчетными документами (например, налог на прибыль), пени на сумму
недоимки по одному бюджету начисляются независимо от наличия переплаты по другому
бюджету.
В случае представления плательщиком корректирующей налоговой декларации
(расчета) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды одновременно с доначисленной или
уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке «РСБ» в автоматизированном режиме
осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по корректирующей
налоговой декларации (расчету).
При расчете общей суммы начисленных к уплате налогов и пеней по текущему году
суммы налогов и пеней по перерасчетам, произведенным в результате представления
корректирующих налоговых деклараций (расчетов) и проведения в карточке «РСБ»
результатов налоговых проверок, включаются в начисления текущего года.
Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по
результатам проверок проводятся в карточке «РСБ» плательщика одновременно с
доначисленными суммами налогов на основании решения руководителя налогового органа
по результатам рассмотрения материалов проверки.
Начисление пеней на сумму налога, подлежащую доплате, производится с учетом
сложившегося сальдо в соответствующие отчетные (налоговые) периоды по этому же
налогу. Наличие переплаты по другим налогам не принимается в расчет при начислении
пеней на сумму недоимки по тому налогу, по которому представлена корректирующая
декларация (расчет) к доплате или по которому в ходе проверки выявлена сумма налога,
подлежащая доплате.
По налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями — налоговыми
агентами, начисления в карточке «РСБ» отражаются только на основании решений
налогового органа по результатам проверок. Сумма недоимки определяется только при
неуплате сумм налога, доначисленных по указанному решению. Пени по выявленным в ходе
проверки фактам неуплаты, несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы
физических лиц, начисленные работником, осуществляющим проверку, отражаются в
решении налогового органа. Последующее начисление пеней по результатам проверки
осуществляется при неуплате доначисленной по решению суммы налога на доходы
физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом
самостоятельно в установленный срок.
118
Начисление пеней по налогу на прибыль организаций имеет свои особенности. По
налогу на прибыль организаций, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями, налогу на доходы, полученные в виде
дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, налогу на доходы в
виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам плательщиками
представляется единая декларация. Вместе с тем зачисление платежей по указанным видам
доходов осуществляется на различные КБК.
В связи с тем, что исполнение обязанности по уплате налога с указанных видов
доходов организации оценивается суммарно, по каждому плательщику налога на прибыль
(доход) организации должна быть открыта дополнительная консолидированная карточка
«РСБ» со значением локального кода 99999999999999999999 по платежам, зачисляемым в
федеральный бюджет.
В консолидированной карточке отражаются суммарные данные о начисленных и
поступивших суммах налога из карточек «РСБ» со значениями КБК 182 1 01 01011 01 0000
110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет», 182 1 01 01040
01 0000 110 «Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от
российских организаций российскими организациями», 182 1 01 01050 01 0000 110 «Налог на
прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций
иностранными организациями», 182 1 01 01060 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций
с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими
организациями» и 182 1 01 01070 01 0000 110 «Налог на прибыль организаций с доходов,
полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам».
На основании данных консолидированной карточки «РСБ» производится расчет
пеней за несвоевременное или неполное исполнение обязанности по уплате налога на
прибыль организаций в части, зачисляемой в доход федерального бюджета. При этом
сохраняется раздельное ведение карточек «РСБ» со значениями кодов 182 1 01 01011 01 0000
110, 182 1 01 01040 01 0000 110, 182 1 01 01050 01 0000 110, 182 1 01 01060 01 0000 110 и 182
1 01 01070 01 0000 110.
Сальдо рассчитывается в консолидированной карточке «РСБ» с локальным кодом
99999999999999999999 по следующей схеме.
Пример
Сальдо расчетов с бюджетом по входящим в консолидированную карточку КБК
составляет (руб.):
КБК Сальдо расчетов
недоимка переплата
119
182 1 01 01011 01 0000 110 3000 —
128 1 01 01040 01 0000 110 4000 —
182 1 01 01050 01 0000 110 — 1000
Итого: 7000 1000
При наличии недоимки по одному КБК и переплаты по другому КБК на следующий
день после возникновения переплаты в автоматическом режиме должно распечатываться
решение о зачете, а также уведомление о проводимом зачете для вручения плательщику.
При этом может возникнуть несколько вариантов:
сумма переплаты равна сумме недоимки по одному из КБК по входящим
карточкам «РСБ». В этом случае формируется одно решение о зачете на полную сумму
недоимки;
сумма переплаты достаточна для того, чтобы ее можно было направить на
погашение недоимки по двум (или более) входящим КБК. В этом случае формируется
несколько решений в пределах имеющейся суммы переплаты. При этом погашаемые суммы
по входящим КБК выбираются начиная с максимальной в порядке убывания;
сумма переплаты превышает сумму недоимки по всем входящим КБК. В этом
случае оформляется столько решений о зачете, сколько требуется для погашения всей суммы
недоимки по входящим КБК.
При последующем возникновении недоимки по одной из входящих карточек остаток
суммы переплаты подлежит зачету в погашение недоимки.
В консолидированной карточке с кодом 99999999999999999999 недоимка по налогу
будет равна 6000 руб. (7000 – 1000). Пени начисляются на сумму недоимки по
консолидированной карточке, а именно на 6000 руб. Например, на эту сумму начислены
пени в размере 1000 руб.
Согласно установленному выше порядку должно быть сформировано решение о
зачете суммы в размере 1000 руб. по КБК 182 1 01 01050 01 0000 110 в погашение
максимальной суммы недоимки по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 (4000 руб.). Остаток
неисполненной обязанности по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 составит 3000 руб.
Удельный вес недоимки по отдельным КБК в общей сумме недоимки составит:
по КБК 182 1 01 01011 01 0000 110 — 0,5 (3000 /6000);
по КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 — 0,5 (3000/6000).
Сумма пеней в размере 1000 руб. распределяется между КБК 182 1 01 01011 01 0000
110 и КБК 182 1 01 01040 01 0000 110 в соответствии с рассчитанным удельным весом, а
именно:
по КБК 182 1 01 01011 01 0000 110 — 500,00 руб. (1000 ґ 0,5);
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]