Налоговые проверки. Учебно-практическое пособие

На организации и индивидуальных предпринимателей возлагается и ряд дополнительных обязанностей. В частности, они обязаны письменно сообщать в налоговый орган по местонахождению организации, месту жительства предпринимателя (до 2004 г. сведения представлялись в инспекцию по месту учета) об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок (в соответствии с письмом МНС РФ от 01.02.2002 г. № 14-3-04/218- Г530 эта обязанность распространяется и на текущие валютные, транзитные валютные и специальные транзитные валютные счета). Согласно ст. 86 Кодекса банки обязаны также сообщать об этом в пятидневной срок в инспекцию по месту их учета. Таким образом налоговые органы получают от двух органов информацию о банковских счетах плательщика.

Письменную информацию в налоговые органы плательщики должны представлять обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня участия; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налоговые агенты в дополнение к этому обязаны: в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме задолженности; вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в т.ч. персонально по каждому плательщику (ст. 24 Кодекса).

В соответствии с этим Порядком при выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. В связи с этим организаторы игорного бизнеса обязаны в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств и т.д.

21

Налоговые органы осуществляют свою деятельность непосредственно, а также во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Налоговым кодексом предусмотрена возможность приема от плательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами, как в некоторых странах, т.н. сборщиками налогов (ст. 25 Кодекса). Но реализация такой возможности пока не нашла отражения в российских нормативных актах.

22

органы. Вместе с тем по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в проводимых налоговыми органами выездных проверках и имеют право самостоятельно их проводить. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 Кодекса).

ФНС находится в ведении Министерства финансов России и является федеральным органом контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.

 выделением и использованием квот на закупку этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;

23

 осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

 полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

 проведением лотерей, в т.ч. за целевым использованием выручки от их проведения.

 учреждение акцизных складов;

 осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок

полиграфической продукции, в т.ч. бланков ценных бумаг, а также торговлю указанной продукцией;

(или) пари, в т.ч. с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино;

ФНС РФ ведет:

 учет налогоплательщиков;

 государственный сводный реестр выданных, приостановленных и

аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;

 сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;

24

 Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);

 реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в т.ч. ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией; единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;

 реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т.ч. с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельности казино) и реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в т.ч. с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов);

 форму налогового уведомления;

 форму требования об уплате налога;

 форму заявления, уведомления, свидетельства о постановке на налоговый учет;

проверки;

 форму и требования к составлению акта проверки;

 форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами,

не являющимися налогоплательщиками или налоговыми агентами, налогового законодательства, и требования к его составлению;

 форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период;

25

 форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения), в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов;

 форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения), сведений о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате;

 форму заявления, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции;

 форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес;

Деятельность ФНС также предполагает:

26

 обеспечение защиты сведений, составляющих государственную тайну;

рассмотрения их обращений, принятия по ним решений и направление заявителям ответов в установленный срок.

Минфин РФ также дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для плательщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и нормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах (ст. 34.2 Кодекса).

 получать от организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности плательщика и необходимые для правильного налогообложения. Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций;

 требовать от плательщика документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

27

изменены или заменены. Одновременно производится осмотр документов, фиксация их содержания. Объем и состав изымаемых документов определяются инструкцией Министерства финансов РФ. Основанием для изъятия является постановление должностного лица налогового органа;

 налагать арест на имущество плательщиков;

по расчетным и другим счетам в банках в случаях неисполнения организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога (такое решение может быть вынесено одновременно с вынесением решения о взыскании налога); непредставления (или отказа представить) декларации в течение двух недель по истечении установленного срока (ст. 76 Кодекса);

 взыскивать недоимки по налогам и пени;

(это право осталось за налоговыми органами, несмотря на то что законом от 07.07.2003 г. № 104-ФЗ ст. 86.1–86.3 Кодекса, предусматривающие механизм контроля за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, признаны утратившими силу);

28

 требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений плательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов плательщиков и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

 возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;

 заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

— о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения налогового законодательства;

— о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;

— о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам, числящейся более

трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми обществами, с соответствующих основных обществ, когда на счета последних в банках поступит выручка за реализуемые товары зависимых обществ, а также за организациями, являющимися основными обществами, с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступит выручка за реализуемые товары основных обществ;

— о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

— о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий и в других случаях;

29

 проводить осмотр помещений, занимаемых организациями, производящими и (или) реализующими алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этой продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

 проверять правильность применения цен по сделкам: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемого плательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени (в этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен). При определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг применяются положения ст. 40 Кодекса.

характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.

ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством по представлению Министра финансов РФ. Руководитель имеет до восьми заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром финансов по представлению руководителя Службы.

30